成本法长期股权投资

长期股权投资的成本法，适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

成本的核算：

购入时：

基本原则：

1.采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价。

2.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

具体处理：

1.同一控制下：相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

2.非同一控制企业合并：付出对价的公允价值

持有期间：

被投资单位宣告分配现金股利或利润

借：应收股利

贷：投资收益

子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本)，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权利，母公司并没有获得收取现金或者利润的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。

计提减值：

基本原则：

1.投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号---资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

2.长期股权投资计提减值后不允许转回

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资的权益法

权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。

适用范围：

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算，划分为持有待售资产的部分除外。

特殊情况：

1.直接持有：

风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号---金融工具确认和计量》的规定分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照《企业会计准则第22号---金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。

2.间接持有：

投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号---金融工具确认金额计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。

重大影响含义及判断：

含义：

重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

判断标准：

1.判断原则

(1)实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

(2)投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

(3)在以持有股权来判断投资方对被投资单位的影响程度时，应综合考虑：

①投资方自身持有的股权

②通过子公司间接持有的股权

③投资方或其他方持有的可转换为对被投资单位股权的其他潜在因素影响，该类潜在因素通常包括被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。

2.判断标准

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

(1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表

(2)参与被投资单位的财务和政策制定过程，包括股利分配政策等的制定

(3)与被投资单位之间发生重要交易

(4)向被投资单位派出管理人员

(5)向被投资单位提供关键技术资料