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2013年中级会计职称考试辅导教材《中级会计实务》答疑

来源：高顿网校 2013-07-09

　　1.第4页第2段和第3段为什么出现两次“收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础”，是不是印重了？

　　解答：不是印重，而是在不同的语境中更清楚地阐述。第2段以实例说明两种计价基础的区别，强调企业会计准则规定：企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。第3段则是强调我国行政单位会计采用收付实现制；事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

　　2.第46页倒数第2段提到“已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。”请问任何情况下包括原减值迹象消失了也不得转回吗？

　　解答：固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值会计准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值；而且如果允许转回，容易被少数企业作为调节利润的手段。因此，我国资产减值会计准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。采用成本模式计量的投资性房地产减值准备也适用此规定，已经计提减值准备的，其减值损失在以后的会计期间不得转回。

　　3.第70页[例5-17]第1笔分录中“长期股权投资--B公司 10 000 000”如何计算得到？

　　解答：按照题干条件“A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30 000 000元,未计提减值准备。20×9年5月3日,A公司将持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业”,出售的部分股权投资应冲减其对应的账面价值,即10 000 000元(30 000 000×1/3)。

　　4.第93页倒数第4行“……应支付的相关税费”，请问具体是指哪些税费？是否包括增值税、营业税和城建税？如果包括，为什么后面的例题中没有加上上述税费？

　　解答：“应支付的相关税费”应当理解为，企业直接为换入资产支付的税费，例如印花税、手续费等，而企业为换出资产支付的税费（例如增值税、营业税等）不应计入换入资产成本。

　　5.第94页换入资产成本公式中的“应支付的相关税费”与计入当期损益的金额的公式中的“应支付的相关税费”是否一致？[例7-2]甲公司的损益“营业外收入”＝换出资产公允价值6 750 000－换出资产账面价值4 800 000，换入资产成本应该＝换出6 750 000－补价750 000+营业税337 500，而实际的例题中对于成本未加上这营业税，损益计算也还需减去营业税337 500，这样一来就相互矛盾了。是不是通俗的公式是：当期损益金额＝换出资产公允价值+为换入资产应支付的相关税费－换出资产账面价值－为换出资产应支付的相关税费？

　　解答：“应支付的相关税费”应当理解为企业直接为换入资产支付的税费，例如印花税、手续费等，而企业为换出资产支付的税费（例如增值税、营业税等）不应计入换入资产的成本。

　　但在计算非货币性资产交换对企业当期损益的影响时，应当考虑所有的税费，例如企业为换出资产支付的营业税等。

　　6.第95页[例7-3]乙公司的账务处理以下哪种是正确的？为什么？

　　*9种处理：将营业税部分不计入换入资产成本。营业税也确认为“营业外支出”这一损益。

　　借：长期股权投资—丙公司 3 600 000

　　累计摊销 600 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失 180 000

　　贷：无形资产 4 200 000

　　应交税费——应交营业税 180 000

　　第二种处理：将营业税部分计入换入资产的成本，未确认损益。

　　借：长期股权投资—丙公司 3 780 000

　　累计摊销 600 000

　　贷：无形资产 4 200 000

　　应交税费——应交营业税 180 000

　　因此，建议采用*9种会计处理。

　　7.第97页[例7-5]乙公司确认换入资产成本的分录，是否可以将最后两个会计分录合并为：

　　借：固定资产——办公楼 1 600 000

　　——机器设备 1 200 000

　　原材料 5 250 000

　　应交税费——应缴增值税（进项税额） 1 096 500

　　银行存款 623 000

　　贷：固定资产清理 7 869 500

　　营业外收入—处置非流动资产利得 1 900 000

　　另外，如果甲公司只支付了补价300 000元而未支付销项税额和进项税额差价的323 000元，那么分录是不是应该这样写（即确认的损益要减去换出资产应支付的销项税额323 000)：

　　借：固定资产——办公楼 1 600 000

　　——机器设备 1 200 000

　　原材料 5 250 000

　　应交税费——应缴增值税（进项税额） 1 096 500

　　银行存款 300 000

　　贷：固定资产清理 7 869 500

　　营业外收入--处置非流动资产利得 1 577 000

　　解答：（1）可以将最后两笔分录合起来写，但原则上，建议最后两笔分类分开写。因为如果仅考虑这一笔业务，最后一笔分录表达了将固定资产清理账户的余额结转至营业外收入。

　　（2）补价是作为确定该经济事项是否为非货币性资产交换的依据，但分录中“银行存款”不仅包括了收到的补价，还包括了应交增值税的差额部分。因此，“银行存款”不能只记录补价。

　　8.第100页[例7-6]甲公司分录中为什么没有体现“应交税费——应交营业税 56 250” ？是否应有一笔分录：

　　借：固定资产清理 56 250

　　贷：应交税费——应交营业税 56 250

　　书上的例题有时将销项税、营业税做分录“借：固定资产清理贷：应交税费--应交营业税/应交增值税（销项税额）”？有时将其直接与换入资产成本的分录合并。请问，应如何区分？是否两种分录都正确？

　　解答：甲公司在最后一笔会计分录前，应当增加一笔会计分录：

　　借：固定资产清理 56 250

　　贷：应交税费——应交营业税 56 250

　　将营业税的会计分录与相关换入资产成本的分录合并也是可以的，但不应当将营业税计入换入资产的成本。

　　9.第94页两个公式是否应该为：“支付补价方：计入当期损益的金额＝换入资产成本－（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费）；收到补价方：计入当期损益的金额＝（换入资产成本+支付的补价）－（换出资产账面价值+应支付的相关税费）”？

　　解答：第94页第1行的公式应为：

　　计入当期损益的金额＝换入资产成本－（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费）＝换出资产公允价值-换出资产账面价值；

　　第7行的公式应为：计入当期损益的金额＝（换入资产成本+收到的补价）－（换出资产账面价值+应支付的相关税费）＝换出资产公允价值-换出资产账面价值。

　　10.第97页倒数第1行的货币性资产比例300 000/8 350 000是否应等于3.59%？

　　解答：第97页倒数第1行3.73%应为3.59%。
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中级会计证书含金量高吗？: 中级会计师含金量比较高。通过中级会计考试，取得中级会计师职称的，可以担任会计主管以上职务。中级会计职称是会计职业生涯的“分水岭”，拥有中级会计职称，意味着你不再是一名普通的会计师，薪资和职位上都会发生了很大的变化。

中级会计职称每年考几次？: 中级会计每年可以考1次。2023年中级会计职称考试时间为9月9日-11日。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。中级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

没有经验可以考中级会计证吗？: 博士学位没有会计经验可以考中级职称，其他学历则需要会计工作经验。根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室的安排，中级会计职称报名条件要求的工作经验和学历相关，不同学历所需要的工作经验也不一样。

中级会计职称工资待遇如何？: 中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的，很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格，不同岗位薪资待遇自然不同，针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是：总账会计6000-8000，会计主管8000-10000，财务经理10000-15000。

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