2014年中级会计职称《中级会计实务》*9章考前重点笔记

　　考情分析
　　本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为2分左右。从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布

题型	2012年	2011年	2010年	考点
单选题	—	—	—	—
多选题	—	—	1题2分	计量属性（公允价值）的应用
判断题	1题1分	1题1分	—	（1）所有者权益；（2）谨慎性要求
合计	1题1分	1题1分	1题2分	－

　　考点一：会计信息质量要求
　　根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
　　（一）可比性
　　1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
　　2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
　　【例题·多选题】企业下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（　）。
　　A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停固定资产的计提折旧
　　B.鉴于2012年开始执行新会计准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法
　　C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算
　　D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』A选项属于人为操纵利润。
　　（二）实质重于形式
　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。
　　【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：
　　（1）融资租入固定资产视同自有固定资产；
　　（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；
　　（3）有确凿证据表明商品售后回购，不确认商品销售收入；
　　（4）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。
　　【例题·多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（　）。
　　A.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算
　　B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资
　　C.计提固定资产折旧
　　D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入
　　『正确答案』ABD
　　（三）重要性
　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
　　财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
　　例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。
　　【思考问题】
　　（四）谨慎性
　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
　　【例题·判断题】（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的、客观的反应企业的财务信息。
　　【归纳总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。
　　（1）计提资产减值准备；
　　（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；
　　（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；
　　（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；
　　（5）预计负债的确认；
　　（6）递延所得税。
　　【例题·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法是（　）。
　　A.固定资产采用年数总和法计提折旧
　　B.计提资产减值准备
　　C.周转材料采用分次摊销法摊销
　　D.长期股权投资采用成本法核算
　　『正确答案』AB　　考点二：会计要素
　　（一）资产
　　1.资产的定义
　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：
　　（1）资产应为企业拥有或者控制的资源
　　资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
　　【思考问题】
　　①企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。
　　②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？可以
　　（2）资产预期会给企业带来经济利益
　　资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
　　【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？
　　①开办费用；
　　②待处理财产损失；
　　③计提资产减值准备；
　　④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；
　　⑤业务招待费计入管理费用。
　　（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的
　　资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为资产。
　　【例题·多选题】以下经济业务事项是按照 “资产”定义进行会计处理的方法有（　）。
　　A.已霉烂变质的存货，全额计提存货跌价准备
　　B.计提资产减值准备
　　C.期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销
　　D.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用
　　『正确答案』ABCD
　　2.资产的确认条件
　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
　　（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。
　　（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
　　（二）负债
　　1.负债的定义
　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：
　　（1）负债是企业承担的现时义务
　　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
　　未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。
　　（2）负债预期会导致经济利益流出企业
　　预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。
　　（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的
　　负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
　　2.负债的确认条件
　　应当同时满足以下两个条件：
　　（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
　　（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
　　（三）所有者权益
　　1.所有者权益定义
　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
　　2.所有者权益的来源构成
　　【例题·单选题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失有（　）。
　　A.可供出售金融资产的公允价值的变动
　　B.交易性金融资产的公允价值的变动
　　C.投资性房地产的公允价值的变动
　　D.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额
　　『正确答案』A
　　3. 所有者权益的确认条件
　　【例题·判断题】（2012年考题）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（　）
　　『正确答案』√
　　（四）收入
　　1.收入的定义
　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征包括：
　　（1）收入是企业在日常活动中形成的
　　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
　　明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
　　【思考问题】总流入的“总”？
　　【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为库存商品？
　　【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为无形资产？
　　营业外收入属于收入吗？不是。再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得。
　　（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
　　收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。
　　【思考问题】企业收到投资者投入资本，确认收入吗？尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加，但是，经济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。
　　（3）收入会导致所有者权益的增加
　　与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。
　　【思考问题】企业向银行借入款项，确认收入吗？尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。不应将其确认为收入，应当确认一项负债。
　　2.收入的确认条件
　　收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。
　　（五）费用
　　1.费用的定义
　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：
　　（1）费用是企业在日常活动中形成的
　　费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。
　　【思考问题】因日常活动所产生的费用通常包括？
　　【思考问题】营业外支出属于费用吗？不属于。
　　（2）费用会导致所有者权益的减少
　　与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。
　　（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
　　2.费用的确认条件
　　一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。
　　【思考问题】企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
　　（六）利润
　　1.利润的定义
　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
　　2.利润的来源构成
　　【例题·多选题】下列各项中，属于利得的有（　）。
　　A.出租无形资产取得的收益
　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
　　C.处置固定资产产生的净收益
　　D.可供出售金融资产的公允价值变动增加额
　　『正确答案』CD
　　『答案解析』选项A计入其他业务收入，属于收入；选项B，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额,计入资本公积（资本溢价）。
　　【例题·单选题】（2009年考题）下列关于会计要素的表述中，正确的是（　）。
　　A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务
　　B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
　　C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
　　D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
　　『正确答案』B
　　『答案解析』选项A，负债是企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　【例题·判断题】（2009年考题）企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算的。　　考点三：会计要素计量
　　会计要素的计量属性
　　主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

计量属性	适用范围
历史成本	一般在会计要素计量时采用历史成本
重置成本	盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本
可变现净值	存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法
现值	①固定资产、无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本为现值； 　　②以分期收款方式销售商品，以现值确认收入； 　　③存在弃置费的固定资产，采取现值确认其成本； 　　④确定资产减值损失时，其现值为可收回金额确认的基础； 　　⑤融资租入固定资产入账的计量基础。
公允价值	①交易性金融资产的计量基础； 　　②可供出售金融资产的计量基础； 　　③投资性房地产的后续的计量基础； 　　④融资租入固定资产入账的计量基础 ； 　　⑤债务重组和非货币性资产交换入账的计量基础。

　　【例题·单选题】下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是（　）。
　　A.对应收款项计提坏账准备
　　B.对存货计提存货跌价准备
　　C.对建造合同计提建造合同预计损失准备
　　D.对固定资产计提固定资产减值准备
　　『正确答案』B
　　『答案解析』选项A错误，对应收款项计提坏账准备，通常应采用一定折现率计算未来现金流量的现值再与应收款项的账面价值比较；选项C错误，对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项D错误，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
　　【例题·多选题】（2010年考题）下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（　）。
　　A.企业因产品质量保证而确认的预计负债
　　B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款
　　C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债
　　D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』选项A、B、C、D均不按公允价值计量。