2014年中级会计职称《中级会计实务》第三章考前重点笔记

　　考情分析
　　本章属于基础性章节，知识点较多但综合性不强，难度不大。在考试中，本章内容主要出现在客观题中，分值为2分左右。从历年考试情况看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在主观题中。尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。
　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布

题型	2012年	2011年	2010年	考点
单选题	—	1题1分	1题1分	（1）存在弃置费用的固定资产的入账价值（2）外购固定资产的初始计量
多选题	1题2分	—	—	固定资产的相关处理
判断题	—	1题1分	1题1分	（1）固定资产的确认；（2）终止确认的条件
合 计	1题2分	2题2分	2题2分	—

　　考点一：固定资产初始计量
　　（一）外购固定资产
　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
　　【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。
　　1.固定资产有关增值税的问题
　　（1）企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。
　　借：工程物资、在建工程、固定资产
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款
　　（2）购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。
　　（3）上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。
　　（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。
　　【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。
　　A.3 000
　　B.3 020
　　C.3 510
　　D.3 530
　　『正确答案』B
　　『答案解析』该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）。
　　【例题·计算题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%，2012年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运杂费9.3万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。假定该生产线已达到预定可使用状态。
　　『正确答案』
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　1 059.3（1 000＋50＋9.3）
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 170
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　1 229.3
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　140.7
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　10
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　30.7（20＋10.7）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 　1 200
　　2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
　　应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
　　【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（　）。
　　A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元
　　B.A设备入账价值为174万元
　　C.B设备入账价值为261万元
　　D.C设备入账价值为435万元
　　『正确答案』A
　　『答案解析』
　　（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）
　　（2）确定A、B和C设备各自的入账价值
　　A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）
　　B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）
　　C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）
　　3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
　　【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？
　　企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。
　　固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。
　　【例题·判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
　　（二）自行建造固定资产
　　自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。
　　1.自营方式建造固定资产
　　企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
　　（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
　　（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。
　　（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。
　　购建生产经营用机器设备：
　　借：在建工程
　　贷：原材料
　　库存商品
　　购建厂房等不动产：
　　借：在建工程
　　贷：原材料
　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
　　库存商品
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　考点二：固定资产折旧
　　（一）计提折旧的固定资产范围
　　固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：
　　1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
　　2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
　　3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
　　4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。
　　【思考问题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。
　　5.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。
　　6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。
　　7.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。　　（一）资本化的后续支出
　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
　　企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。　　（一）固定资产终止确认的条件
　　固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认：
　　1.固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。
　　2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
　　【例题·判断题】（2010年考题）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（　）
　　『正确答案』√
　　『答案解析』固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。