2014年中级会计职称中级会计实务易错易混强化解答3

　　【易错易混一】固定资产初始计量时，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，如何确定固定资产的初始成本?
　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号一借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内按期摊销计入当期损益。　　【易错易混二】确定固定资产成本时，如何考虑预计弃置费用?
　　弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、
　　国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置费用和所承担的恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号一或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号一石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。
　　一般工商企业的固定资产发生的报废清理费不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
　　弃置费用会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，按实际利率法计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。　　【易错易混三】固定资产计提折旧时应注意哪些问题?
　　一要注意计提折旧的范围，按现行准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；(3)处于更新改造过程中的固定资产。未使用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节性停用也要计提折旧。
　　二要注意在计提固定资产折旧时应考虑固定资产减值准备。
　　例如，某企业于2011年12月20日取得一台不需安装的设备，其原价为103万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日该设备可收回金额为63万元，假定预计使用年限和净残值均未发生变化。则在计算2013年应计提的折旧额时就应考虑固定资产减值准备因素。该设备2012年应提折旧20万元[(103－3)÷5]，2012年12月31日其账面净值为83万元(103—20)，由于其可收回金额为63万元，因此应计提减值准备20万元，计提减值准备后固定资产的账面价值为63万元，因此该设备2013年应计提折旧15万元[(63－3)÷4]。
　　三要注意折旧期间跨年度时年折旧额的确定。例如，某企业于2012年10月2日购入一台不需安装的设备，其原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。采用双倍余额递减法计算折旧，要求计算该设备2013年应计提的折旧额。
　　*9折旧年度(2012年11月至2013年10月)应计提的折旧额=20000×2／5=8000(元)。第二折旧年度(2013年11月至2014年10月)应计提的折旧额=(20000—8000)×2／5=4800(元)。
　　该设备2013年应计提的折旧额=8000×10／12+4800×2／12=7466．67(元)。　　【易错易混四】如何对与固定资产有关的后续支出进行计量?
　　与固定资产有关的后续支出，符合准则规定中固定资产的确认条件的，应当计入网定资产成本；不符合准则规定中固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业更换固定资产的某一部件，应当终止确认被替换部分的账面价值。
　　例如，企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的账面原价为400万元。固定资产进行更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支出一该项固定资产被更换部件的账面价值=(1000－1000÷10×4)+500－(400－400÷10×4)=860(万元)。