2014年中级会计职称中级会计实务易错易混强化解答7

　　【易错易混一】非货币性资产交换中的相关税费如何进行处理?
　　非货币性资产交换中，为换出资产而发生的税费(除增值税外)应计入换出资产的处置损益当中，为换入资产所发生的税费(除增值税外)应计人换入资产的成本中。　　【易错易混二】如何理解和判断非货币性资产交换中的“商业实质”?
　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
　　①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
　　例如，某企业以一批存货换入一项设备，该批存货和设备产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险也相同，但因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，而设备作为固定资产要在较长的时问内为企业带来现金
　　流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，两项资产的交换具有商业实质。
　　②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。
　　例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量在风险上显著不同，两项资产的交换具有商业实质。
　　③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。
　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
　　预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
　　例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即换人资产预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价
　　值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。
　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之问是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。