更多服务

特色服务

找资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

报名条件

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2015年中级会计师考试会计实务讲义第三章固定资产（1）

来源：高顿网校 2015-03-23

　　*9节　固定资产的确认和初始计量

　　一、固定资产的确认

　　（一）固定资产的定义

　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；②使用寿命超过一个会计年度。

　　（二）固定资产的确认条件

　　一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件，即：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　（三）固定资产确认条件的具体运用

　　企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

　　固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。

　　工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。（特殊）但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。

　　【例题·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（　）

　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】（2011年）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

　　二、固定资产的初始计量

　　（一）外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不包括员工培训费）等。

　　【链接第十一章】资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：

　　（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）

　　（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（重要性）

　　（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

　　如果购入不需安装的固定资产，

　　注意：“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算，直接计入“固定资产”科目。

　　如果购入需安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。

　　在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例3-1】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。

　　要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并进行与其相关的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

　　5 000 000+17 000+3 000=5 020 000（元）

　　（2）确定A、B和C设备的价值分配比例

　　A设备应分配的固定资产价值比例为：

　　1 560 000/（1 560 000+2 340 000+1 300 000）×100%=30%

　　B设备应分配的固定资产价值比例为：

　　2 340 000/（1 560 000+2 340 000+1 300 000）×100%=45%

　　C设备应分配的固定资产价值比例为：

　　1 300 000/（1 560 000+2 340 000+1 300 000）×100%=25%

　　（3）确定A、B和C设备各自的成本

　　A设备的成本=5 020 000×30%=1 506 000（元）

　　B设备的成本=5 020 000×45%=2 259 000（元）

　　C设备的成本=5 020 000×25%=1 255 000（元）

　　（4）会计分录

　　借：固定资产——A设备　　　　　　　　　　 1 506 000

　　——B设备　　　　　　　　　　 2 259 000

　　——C设备　　　　　　　　　　 1 255 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　850 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5 870 000

　　【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。

　　A.3 000　　B.3 020　　C.3 510　　D.3 530

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该设备系09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。

　　【例题·判断题】（2013年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　）

　　『正确答案』√

　　（二）自行建造固定资产

　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

　　1.自营方式建造固定资产

　　企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。①工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。②工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。③盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

　　建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　原材料

　　库存商品

　　应付职工薪酬

　　生产成本——辅助生产成本

　　银行存款

　　所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。

　　【链接例11-13】某企业借入一笔款项，于2×10年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2×11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。

　　在本例中，企业应当将2×11年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。

　　①高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目（增加记贷方减少记借方）。②企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。③企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定20×9年6月30日，甲公司"专项储备--安全生产费"余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。

　　要求：编制甲公司相关的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）企业按月提取安全生产费

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　700 000

　　贷：专项储备——安全生产费　　　　　　　　　　　700 000

　　（2）购置安全防护设备

　　借：在建工程——××设备　　　　　　　　　2 000 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　340 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340 000

　　借：在建工程——××设备　　　　　　　　　　300 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　贷：银行存款或库存现金　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　　2 300 000

　　贷：在建工程——××设备　　　　　　　　　　　2 300 000

　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　2 300 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　2 300 000

　　（3）支付安全生产检查费

　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　　150 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　2.出包方式建造固定资产

　　企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出（“在建工程”的三级明细科目）。

　　“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。

　　【例3-3】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：

　　（1）2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。

　　（2）2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。

　　（3）2009年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。

　　（4）2010年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。

　　（5）2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

　　（6）2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。

　　（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。

　　（8）2010年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

　　假定不考虑其他相关税费。

　　要求：进行甲公司相关的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）20×9年2月10日，预付备料款

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　（2）2009年8月2日，办理工程价款结算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　　　　　3000000

　　——冷却循环系统　2000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000000

　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　（3）2009年10月8日，购入设备

　　借：工程物资——××设备　　　　　　　　　　 4500000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　765000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5265000

　　（4）2010年3月10日，办理建筑工程价款结算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　　　　　3000000

　　——冷却循环系统　2000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　　（5）2010年4月1日，将设备交乙公司安装

　　借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备　　　4500000

　　贷：工程物资——××设备　　　　　　　　　　　　　　4500000

　　（6）2010年5月10日，办理安装工程价款结算

　　借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备　　　 500000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500000

　　（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费

　　借：在建工程——乙公司——待摊支出　　　　　　　　　 300000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300000

　　（8）结转固定资产

　　①计算分摊待摊支出

　　待摊支出分摊率=300000÷（厂房6000000+冷却循环系统4000000+生产设备4500000+安装费500000）×100%=2%

　　厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元）

　　冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=80000（元）

　　安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　　　　　　120000

　　——冷却循环系统　　 80000

　　——安装工程——××设备　　　　100000

　　贷：在建工程——乙公司——待摊支出　　　　　　　　　　　300000

　　②计算完工固定资产的成本：

　　厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）

　　冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）

　　生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　　　　　6120000

　　——冷却循环系统　　　　　　　　　　　　4080000

　　——××设备　　　　　　　　　　　　　　5100000

　　贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　　　　　　　　　6120000

　　——冷却循环系统　　　　　4080000

　　——安装工程——××设备　　　　　　　5100000

　　（三）租入固定资产

　　租赁有两种形式：一种是经营租赁；另一种是融资租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

　　如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。企业不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。

　　【例3-4】20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）20×9年1月1日，预付租金

　　借：预付账款——乙租赁公司　　200 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　（2）20×9年12月31日，确认本年租金费用

　　借：管理费用　　　　　　　　　　90000

　　贷：预付账款——乙租赁公司　　　　　　 90 000

　　（3）2×10年12月31日，确认本年租金费用

　　借：管理费用　　　　　　　　　　90000

　　贷：预付账款——乙租赁公司　　　　　　　90 000

　　（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用

　　借：管理费用　　　　　　　　　 90 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　预付账款——乙租赁公司　　　　　　　20 000

　　【例题·判断题】（2009年）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（　）

　　『正确答案』√

　　（四）其他方式取得的固定资产

　　接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　（五）存在弃置费用的固定资产

　　特殊行业的特定固定资产，①企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。

　　借：固定资产

　　贷：预计负债

　　②在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

　　借：财务费用

　　贷：预计负债

　　由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

　　按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

　　③一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　【例题·判断题】企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（　）

　　『正确答案』×

　　【例题·单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（　）万元。

　　A.200 000

　　B.210 000

　　C.218 200

　　D.220 000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』分录为：

　　借：固定资产　　218 200

　　贷：在建工程　　210 000

　　预计负债　　　8 200
　　高顿网校搜集整理了中级会计职称考试历年真题汇总，来帮助想要通过考试的考生，预祝大家取得优异成绩！进入题库》

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

在线咨询热销

专业老师服务限时优惠

图文问答

图片文字快速问答