更多服务

特色服务

找资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

报名条件

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2015年中级会计师考试会计实务讲义第五章长期股权投资（1）

来源：高顿网校 2015-03-25

　　小编导读：2015年中级会计职称考试网上报名即将开始啦！你还在盲目搜寻练习题不知道如何系统复习吗？不用担心马上进入高顿题库，那里有史上最全的中级会计职称试题等你来领走哦~点击进入》

　　*9节　长期股权投资的初始计量

　　本章涉及的长期股权投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　一、企业合并（持有50%以上股份）形成的长期股权投资

　　⑴同一控制下的企业合并

　　口诀：合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。

　　记账口诀：“长期股权投资”金额记被合并方所有者权益账面价值×持股比例。

　　【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。假定A公司与S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表5-1所示。

　　表5-1　 A公司和S公司所有者权益的构成

　　20×9年6月30日　　　单位：元

　　A公司S公司

　　股本30 000 00010 000 000

　　资本公积20 000 0006 000 000

　　盈余公积20 000 00020 000 000

　　未分配利润23 550 0004 020 000

　　合计93 550 00040 020 000

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——S公司　　　　40 020 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　30 020 000

　　【口诀】贷方差额全记资本公积，借方差额先冲资本公积，不足冲减，依次冲减盈余公积，未分配利润。

　　【例题·单选题】（2009年）2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（　）。

　　A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 000+3 200）=600（万元）。相关分录如下：

　　借：长期股权投资　　4 800

　　贷：银行存款　　　　 1 000

　　无形资产　　　　 3 200

　　资本公积　　　　 600

　　⑵非同一控制下的企业合并

　　口诀：合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团。

　　记账口诀：长期股权投资记拿出东西的公允价值。

　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。

　　购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券（冲减资本公积——股本溢价）或债务性证券（增加折价或减少溢价）的初始确认金额。

　　所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和作为合并中形成的长期股权投资的成本。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。

　　【链接第七章】（1）换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。（账面价值转成本）销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。

　　注意：①如果存货是库存商品的，应该确认主营业务收入，结转成本到主营业务成本；

　　②如果存货是外购原材料的，应该确认其他业务收入，结转成本到其他业务成本。

　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。

　　（3）换出资产为长期股权投资（金融资产等）的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资损益（“投资收益”科目的借贷方）。

　　【例5-2】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元（直接相关费用）。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。

　　表5-2　　　　A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值

　　20×9年3月31日　　　　　　　　　单位：元

　　项　目账面价值公允价值

　　土地使用权20 000 000

　　（成本30 000 000，累计摊销10 000 000）32 000 000

　　专利技术8 000 000

　　（成本10 000 000，累计摊销2 000 000）10 000 000

　　银行存款8 000 0008 000 000

　　合　计36 000 00050 000 000

　　A公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 14 000 000

　　通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。

　　【例5-3】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×8年确认对B公司的投资收益1 500 000元。20×9年1月2日，A公司又以50 000 000元现金取得B公司30%的股权，并能够对B公司实施控制。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计提盈余公积。

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——B公司——损益调整　　　1 500 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　借：长期股权投资——B公司——成本　　　　 50 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　在个别财务报表中，对B公司长期股权投资的成本为91 500 000元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。

　　二、除企业合并外（持有50%或以下股份）以其他方式取得的长期股权投资

　　⑴以支付现金取得的长期股权投资

　　口诀：买价+费用

　　【例5-4】甲公司于20×9年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司——成本　　81 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　81 000 000

　　⑵以发行权益性证券（发行股票）方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减资本公积），溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

　　【例5-5】20x9年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。

　　本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。

　　借：长期股权投资——B公司——成本　　52 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　 22 000 000

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　2 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　⑶投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　【例5-6】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。

　　C公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资——B公司　　　　　40 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　30 000 000

　　三、投资成本中包含的已宣告尚未发放金股利或利润（应收股利）的处理

　　【例5-7】沿用〖例5-4〗中有关资料，假定在甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告发放现金股利或利润，甲公司按其持股比例计算确定可分得300 000元，则甲公司在确定该长期股权投资成本时，不应包括被投资单位已经宣告发放的现金股利：

　　借：长期股权投资——乙公司——成本　80 700 000（倒挤）

　　应收股利——乙公司　　　　　　　　 300 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　81 000 000

　　高顿网校小编寄语：各位考生，2015年初级会计职称、中级会计职称备考已经开始，为了方便各位学员能更加系统地掌握考试大纲的重点知识，帮助大家充分备考，体验实战，高顿网校开通了高顿题库（精题真题、全真模考系统、名师答疑）>>>点击进入“免费在线测试” 会员可以通过多种题型加强练习，并附有详细的答案解析。为了让您及时掌握高顿网校*7资讯，轻松扫描下方二维码下载高顿网校APP，获取最绝密的内部资料，*9时间为您推送精选考题、*7考试动态、高清网课免费在线体验，高顿网校客户端，装在您口袋的贴心服务，对学习进行全程跟踪、专家权威解析与指导，帮助考生全面提升备考效果。

题库Iphone客户端

题库Android客户端

会计职称免费题库【手机题库下载】 | 微信搜索"会计职称考试" | 中级职称高清网课免费试听

　　中级会计职称精彩推荐：

　　2015年全国中级会计师考试时间汇总

　　2015年会计职称考试备考专题

　　2015年中级职称考试新手指南

　　2015年中级职称考试合格证书办理/领取

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

在线咨询热销

专业老师服务限时优惠

图文问答

图片文字快速问答