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2015年中级会计师考试会计实务讲义第六章无形资产（2）

来源：高顿网校 2015-03-25

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　　第二节　内部研究开发支出的确认和计量

　　一、研究与开发阶段的区分

　　对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

　　二、研究与开发阶段支出的确认

　　（一）研究阶段支出

　　对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

　　（二）开发阶段支出

　　对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，计入无形资产成本，否则应当计入当期损益（管理费用）。

　　（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

　　（三）无法区分研究阶段和开发阶段的支出

　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。

　　【例题·单选题】（2011年）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（　）。

　　A.无形资产

　　B.管理费用

　　C.研发支出

　　D.营业外支出

　　『正确答案』B

　　『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为B。

　　三、内部开发的无形资产的计量

　　内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点（开始资本化）至无形资产达到预定用途（停止资本化）前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　四、内部研究开发费用的会计处理

　　期末，应将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目；将符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　【补充】期末“研发支出——资本化支出”的余额在资产负债表“开发支出”项目列示。

　　【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。20×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

　　（1）20×9年年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。

　　（2）20×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。

　　甲公司的账务处理为：

　　（1）20×9年年度发生研发支出。

　　借：研发支出——××技术——费用化支出　　9 750 000（倒挤）

　　—— 资本化支出　 7 500 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　9 000 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　750 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用。

　　借：管理费用——研究费用　　　　　　　　　　9 750 000

　　贷：研发支出——××技术——费用化支出　　　9 750 000

　　（3）2×10年1月份发生研发支出。

　　借：研发支出——××技术——资本化支出　　　1 370 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途。

　　借：无形资产——××技术　　　　　　　　　8 870 000

　　贷：研发支出——××技术——资本化支出　　　8 870 000

　　【例题·单选题】（2008年）甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（　）。

　　A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

　　B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

　　C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

　　D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=30+40+30+30=130（万元）。

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