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2015年中级会计师考试会计实务讲义第七章非货币性资产交换（2）

来源：高顿网校 2015-03-26

　　小编导读：2015年中级会计职称考试网上报名即将开始啦！你还在盲目搜寻练习题不知道如何系统复习吗？不用担心马上进入高顿题库，那里有史上最全的中级会计职称试题等你来领走哦~点击进入》

　　第二节　非货币性资产交换的确认和计量

　　一、非货币性资产交换的确认和计量原则

　　非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面金额（账面价值）和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：

　　（1）该项交换不具有商业实质；或者

　　（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。

　　二、商业实质的判断

　　（一）判断条件

　　认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：

　　（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面（注意：只要三个方面不同时相同就叫不同）与换出资产显著不同；

　　（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　【例题·判断题】（2009年）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（　）

　　『正确答案』√

　　（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质（必须采用账面价值模式核算）。

　　三、公允价值能否可靠计量的判断

　　属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：

　　⑴换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定其公允价值。

　　⑵换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

　　⑶换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。

　　四、非货币性资产交换的会计处理

　　（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

　　⑴该项交换具有商业实质；

　　⑵换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

　　（1）换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。（账面价值转成本）销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。

　　注意：①如果存货是库存商品的，应该确认主营业务收入，结转成本到主营业务成本；

　　②如果存货是外购原材料的，应该确认其他业务收入，结转成本到其他业务成本。

　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。

　　（3）换出资产为长期股权投资（金融资产等）的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。（“投资收益”科目的借贷方）

　　【例题·单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（　）。

　　A.按库存商品的公允价值确认营业收入

　　B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　『正确答案』B

　　1. 不涉及补价情况下的会计处理

　　【例7-1】2×12年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。

　　甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。

　　甲公司的账务处理如下：

　　换出设备的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 975 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 525 000

　　贷：固定资产——××设备　　　　　　　　1 500 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　238 680

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　238 680

　　借：原材料——钢材　　　　　　　　　　　 1 404 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　238 680

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1 642 680

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 427 500

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　427 500

　　营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000元-525 000元）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。

　　乙公司的账务处理如下：

　　换出钢材的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）

　　换入设备的增值税进项税额=1 404 000×17%=238 680（元）

　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　　1 404 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　238 680

　　贷：主营业务收入——钢材　　　　　　　1 404 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 238 680

　　借：主营业务成本——钢材　　　　　　　　　 1 200 000

　　贷：库存商品——钢材　　　　　　　　　　　1 200 000

　　2.涉及补价情况下的会计处理

　　借：换入资产成本（倒挤）

　　（或借收到的补价）

　　贷：换出资产公允价值

　　支付的相关税费

　　（或贷支付的补价）

　　（1）支付补价方：

　　换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费

　　记入当期损益的金额=换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值

　　（2）收到补价方：

　　换入资产成本=换出资产公允价值-收到的补价+应支付的相关税费

　　记入当期损益的金额=（换入资产成本+收到的补价）-（换出资产账面价值 +应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值

　　【例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　贷：固定资产——办公楼　　　　　　　　6 000 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　337 500

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　337 500

　　借：长期股权投资——丙公司　　　　　　 6 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 6 750 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 1 612 500

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　 1 612 500

　　营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500元，即1 612 500元。

　　乙公司账务处理如下：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　6 750 000

　　贷：长期股权投资——丙公司　　　　　 4 500 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　750 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。

　　【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（　）万元。

　　A.50　　B.70　　C.90　　D.107

　　『正确答案』D

　　『答案解析』换入资产的入账价值=换出资产的公允价值100-收到的补价10+换出资产的增值税销项税额17=107（万元）。

　　【例题·单选题】（2012年）甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（　）万元。

　　A.0　　B.6　　C.11　　D.18

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　借：固定资产　　　　　72

　　贷：固定资产清理　　49（66-9-8）

　　银行存款　　　　　　　　5

　　营业外收入　　　　　　　18

　　（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

　　1.不涉及补价情况下的会计处理

　　【例7-3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）的规定，乙公司为交换该商标权需要缴纳增值税216 000元（适用增值税税率为6%）。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳增值税，假设除增值税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：无形资产——商标权　　　　　　　　　　　　3 600 000

　　长期股权投资减值准备——丙公司股权投资　　 1 400 000

　　贷：长期股权投资——丙公司　　　　　　　　　　5 000 000

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：长期股权投资——丙公司　　　　　　　　　　 3 600 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失　　　　　　 216 000

　　贷：无形资产——专利权　　　　　　　　　　　　4 200 000

　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　　216 000

　　【例题·多选题】（2012年）不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（　）。

　　A.换出资产的账面余额

　　B.换出资产的公允价值

　　C.换入资产的公允价值

　　D.换出资产已计提的减值准备

　　『正确答案』AD

　　2.涉及补价情况下的会计处理

　　（1）支付补价方：

　　换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费

　　（2）收到补价方：

　　换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费

　　【例7-4】甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，但尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 1 150 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 2 350 000

　　贷：固定资产——仓库　　　　　　　　　 3 500 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 57 500

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　 57 500

　　借：长期股权投资——××公司　　　　1 050 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　57 500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　57 500

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：固定资产——仓库　　　　　　　　 1 150 000

　　贷：长期股权投资——××公司　　　　　 1 050 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　【例题·单选题】（2008年）甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（　）万元。

　　A.538　　B.666　　C.700　　D.718

　　『正确答案』B

　　『答案解析』此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=（1 000-250）+（120-24）-180=666（万元）。

　　（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理

　　1.具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理

　　非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　【例7-5】20×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。

　　甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。

　　乙公司的货运车、专用设备和客运汽车均系2×10年年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；专用设备的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。

　　乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。

　　假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）换出办公楼的营业税税额=1 600 000×5%=80 000（元）

　　（2）换出设备的增值税销项税额=1 200 000×17%=204 000（元）

　　换出库存商品的增值税销项税额=5 250 000×17%=892 500（元）

　　（3）换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）×17%=1 419 500（元）

　　（4）计算确定换入各项资产的成本。

　　货运车的成本=8 350 000×（2 250 000÷8 350 000×100%）=2 250 000（元）

　　专用设备的成本=8 350 000×（2 500 000÷8 350 000×100%）=2 500 000（元）

　　客运汽车的成本=8 350 000×（3 600 000÷8 350 000×100%）=3 600 000（元）

　　（5）会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　2 700 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　1 350 000

　　贷：固定资产——办公楼　　　　　　　　　　2 250 000

　　——机器设备　　　　　　　　　1 800 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　80 000

　　借：固定资产——货运车　　　　　　　　　 2 250 000

　　——专用设备　　　　　　　　2 500 000

　　——客运汽车　　　　　　　　　3 600 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1 419 500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 2 780 000

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　5 250 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1 096 500

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　623 000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　 20 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 4 500 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2 800 000元（1 600 000+1 200 000）超过其账面价值2 700 000元[（2 250 000-450 000）+（1 800 000-900 000）]的金额，再减去支付的营业税金额80 000元，即20 000元。

　　乙公司的账务处理如下：

　　（1）换入设备的增值税进项税额=1 200 000×17%=204 000（元）

　　（2）换入原材料的增值税进项税额=5 250 000×17%=892 500（元）

　　（3）换出货运车、专用设备和客运汽车的增值税销项税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）×17%=1 419 500（元）

　　（4）计算确定换入各项资产的成本。

　　办公楼的成本=8 050 000×（1 600 000÷8 050 000×100%）=1 600 000（元）

　　机器设备的成本=8 050 000×（1 200 000÷8 050 000×100%）=1 200 000（元）

　　原材料的成本=8 050 000×（5 250 000÷8 050 000×100%）=5 250 000（元）

　　（5）会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　6 450 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　3 300 000

　　贷：固定资产——货运车　　　　　　　　　　2 250 000

　　——专用设备　　　　　　　　　3 000 000

　　——客运汽车　　　　　　　　 4 500 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1 419 500

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　1 419 500

　　借：固定资产——办公楼　　　　　　　　　1 600 000

　　——机器设备　　　　　　　　　1 200 000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　5 250 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1 096 500

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 623 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　9 769 500

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1 900 000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　　　1 900 000

　　营业外收入的金额为换出货运车、专用设备和客运汽车的公允价值8 350 000元（2 250 000+2 500 000+3 600 000）与账面价值6 450 000元[（2 250 000-750 000）+（3 000 000-1 350 000）+（4 500 000-1 200 000）]的差额，即1 900 000元。

　　2.不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的会计处理

　　非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　【例7-6】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。

　　甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。

　　甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。根据《关于全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号），转让专利技术免征增值税，因此，此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税37 500元和43 750元。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）确定各项换入资产成本。

　　在建工程成本=1 125 000×（875 000÷1 125 000×100%）=875 000（元）

　　长期股权投资成本=1 125 000×（250 000÷1 125 000×100%）=250 000（元）

　　（2）会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　750 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 1 250 000

　　贷：固定资产——厂房　　　　　　　2 000 000

　　借：在建工程——××工程　　　　　　875 000

　　长期股权投资　　　　　　　　　　250 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 375 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 750 000

　　无形资产——专利技术　　　　　　 750 000

　　借：固定资产清理　　 37 500

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　37 500

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失　37 500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 37 500

　　乙公司的账务处理如下：

　　（3）确定各项换入资产成本。

　　厂房成本=1 125 000×（750 000÷1 125 000×100%）=750 000（元）

　　专利技术成本=1 125 000×（375 000÷1 125 000×100%）=375 000（元）

　　（4）会计分录

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　875 000

　　贷：在建工程——××工程　　　　　　　875 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　43 750

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　43 750

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　750 000

　　无形资产——专利技术　　　　　　375 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失 43 750

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 918 750

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　 250 000

　　【例题·单选题】（2011年）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（　）万元。

　　A.280　　B.300　　C.350　　D.375

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额是350+150=500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（300+100）=375（万元）。

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