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2015年中级会计师考试经济法讲义第六章（4）

来源：高顿网校 2015-03-26

　　小编导读：2015年中级会计职称考试网上报名即将开始啦！你还在盲目搜寻练习题不知道如何系统复习吗？不用担心马上进入高顿题库，那里有史上最全的中级会计职称试题等你来领走哦~点击进入》

　　纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货（★★★）（P295?—296）

　　1、一般纳税人

　　（1）固定资产

　　①2009年1月1日之前购进的

　　一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%的征收率减半征收增值税。

　　【案例】北京市的甲公司为增值税一般纳税人，2008年4月1日购进一台机器设备（北京市不属于增值税试点地区，其进项税额当年不能抵扣），自己使用2年后，2010年4月1日将其出售，售价104万元（含税）。甲公司应纳增值税=104÷（1+4%）×4%×50%=2（万元）。

　　【解释1】已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

　　【解释2】一般纳税人在2009年1月1日之前购进固定资产时，除试点地区外，进项税额不得抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时未抵扣过进项税额，现在出售时就不再多收税了，象征性地按照4%的征收率再减半征收（过去没享过福，现在可以享受一次）。

　　②2009年1月1日以后购进的

　　一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

　　【案例】北京市的甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备（全国都可以抵扣进项税额了），自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价117万元（含税）。甲公司应纳增值税=117÷（1+17%）×17%=17（万元）。

　　【解释】自2009年1月1日起，一般纳税人外购的固定资产，进项税额可以抵扣。既然纳税人当年购买固定资产时已经依法抵扣了进项税额，现在出售时就该依法办事不能少缴税了（人不能在一件事情上占两次便宜）。

　　（2）非固定资产

　　一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

　　【解释】一般纳税人当年购进“除固定资产以外的物品”时，其进项税额在购进当期已经抵扣了，现在出售时，不论自己是否使用过，按照正常的销售货物缴税即可。

　　2、小规模纳税人

　　（1）固定资产

　　小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。

　　【解释】小规模纳税人根本就谈不上进项税额抵扣的问题，因此，“外购固定资产的进项税额自2009年1月1日起可以抵扣”的政策调整与其无关。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产时，考生应注意的是税率的运用，与当年购进固定资产的时间没有关系。

　　【案例1】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2008年4月1日购进一台机器设备，自己使用2年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙公司应纳增值税=103÷（1+3%）×2%=2（万元）。

　　【案例2】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备，自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙公司应纳增值税=103÷（1+3%）×2%=2（万元）。

　　（2）非固定资产

　　小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

　　【案例】北京市的乙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一批包装物，自己使用1年后，2010年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。乙公司应纳增值税=103÷（1+3%）×3%=3（万元）。

　　3、销售旧货

　　纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。

　　【解释1】纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货开具发票的问题

　　（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%的征收率减半征收增值税的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

　　（3）纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

　　【解释2】小规模纳税人销售旧货时的增值税（P304）

　　【解释3】销售自己使用过的物品原值问题。（教材【例6-14】，P302）

　　（五）其他规定

　　1、小规模纳税人（★）

　　（1）小规模纳税人的界定标准（P287）

　　①生产企业

　　从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，界定为小规模纳税人。

　　②非生产企业

　　年应税销售额在80万元以下的，界定为小规模纳税人。

　　【解释1】小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。

　　【解释2】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。

　　（2）小规模纳税人应纳税额的计算

　　①对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的

　　应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率

　　②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

　　应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%

　　【解释1】小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。

　　【解析2】一般纳税人从小规模纳税人取得的普通发票，不得作为抵扣依据；但一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票填写的税额作为进项税额计算抵扣。

　　【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（）元。

　　A、3540 B、5400 C、5724 D、2778.64

　　【答案】D

　　【解析】小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额，应纳增值税=95400/（1+3%）×3%=2778.64（元）。

　　2、增值税的税收优惠（★★）

　　（1）增值税的免税项目（P306）

　　①农业生产者销售的自产农产品；

　　②避孕药品和用具；

　　③古旧图书；

　　④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

　　⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

　　⑥由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

　　⑦其他个人销售自己使用过的物品。

　　【解释】上述免税项目是《增值税暂行条例》的规定。增值税的免税、减税项目由“国务院”规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。国务院规定的免税项目（包括但不限于）：（1）对污水处理劳务免征增值税；（2）对残疾人“个人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（3）自2009年1月1日起，单位和个人销售再生资源，应依法缴纳增值税；但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。

　　（2）纳税人放弃免税权（P307）

　　①纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但36个月内不得再申请免税。

　　②生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。

　　③纳税人自提交备案资料的“次月”起，其生产销售的“全部”增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　【相关链接】一般纳税人销售自来水的，可以选择按照简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。但是，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列有关增值税纳税人放弃免税权的表述中，正确的是（）。

　　A、纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权

　　B、纳税人应以书面形式提出放弃免税权申请，报主管税务机关审批

　　C、纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的当月起12个月内不得申请免税

　　D、纳税人自提交备案资料的次月起，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税

　　【答案】D

　　【解析】（1）选项A：纳税人不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权；（2）选项B：纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关“备案”（而非审批）；（3）选项C：纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　（3）增值税的即征即退或先征后返（P307）

　　纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税的即征即退政策。

　　3、增值税的纳税期限（★）

　　（1）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

　　（2）纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

　　4、增值税专用发票（★）

　　（1）不得开具增值税专用发票的情形（P312）

　　①向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

　　②销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

　　③小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

　　（2）退货或者折让

　　①一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。

　　②因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

　　【解释】一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

　　（3）*6开票限额管理（P313）

　　*6开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。*6开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；*6开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；*6开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。

　　（4）不得领购开具专用发票的情形（P313）

　　①会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

　　②有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

　　③有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

　　1、虚开增值税专用发票；

　　2、私自印制专用发票；

　　3、向税务机关以外的单位和个人购买专用发票；

　　4、借用他人专用发票；

　　5、未按规定保管专用发票和专用设备；

　　6、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

　　7、未按规定接受税务机关检查。

　　④商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。

　　⑤增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不得领购开具增值税专用发票的是（）。

　　A、有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的

　　B、私自印制专用发票，经税务机关责令限期改正而仍未改正的

　　C、虚开增值税专用发票，经税务机关责令限期改正而仍未改正的

　　D、未按规定接受税务机关检查，经税务机关责令限期改正而仍未改正的

　　【答案】ABCD

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