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2015年中级会计师考试经济法讲义第六章（5）

来源：高顿网校 2015-03-26

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　　消费税的纳税人（★★★）

　　消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

　　1、生产

　　（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。

　　（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。

　　【解释1】消费税只征收一次，但必须征收一次。

　　【解释2】（1）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税；（2）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产雪糕，由于雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税。

　　【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（）。

　　A、用于赞助的消费品

　　B、用于职工福利的消费品

　　C、用于广告的消费品

　　D、用于连续生产应税消费品的消费品

　　【答案】D

　　2、委托加工（P322）

　　（1）委托加工的界定标准

　　①委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。

　　②对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

　　（2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。

　　（3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

　　（4）委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。

　　【解释】消费税只征收一次：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，直接出售的，不再征收消费税。

　　（5）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

　　【例题·计算题】A企业委托B企业加工一批烟丝，已知，A企业提供的材料成本为100万元（不含税），支付给B企业的加工费为40万元（不含税），消费税税率为30%，应纳消费税=（100+40）÷（1-30%）×30%=60万元，由受托方B企业代收代缴。A企业将委托加工收回的烟丝当期全部用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，烟丝已经缴纳的60万元消费税准予抵扣。

　　（6）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。

　　（7）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　（8）受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。

　　【例题1·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于委托加工的表述中，不正确的是（）。

　　A、委托加工的应税消费品，按照委托方的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税

　　B、纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天

　　C、委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税

　　D、委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税

　　【答案】A

　　【解析】选项A：委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税。

　　【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定，委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售时，应缴纳的税金是（）。

　　A、消费税

　　B、增值税

　　C、消费税和增值税

　　D、无需缴纳增值税和消费税

　　【答案】B

　　【解析】委托加工收回的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税，但销售货物应缴纳增值税。

　　3、进口

　　进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。

　　4、特殊规定

　　消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外：

　　（1）零售环节纳税（P329）

　　1、自1995年1月1日起，金银首饰的消费税在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工、受托代销金银首饰的受托方。

　　2、自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。

　　①纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税；

　　②纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；

　　③带料加工的、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。

　　【解释1】不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。

　　【解释2】在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。

　　【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（）。

　　A、纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税

　　B、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，于移送时纳税

　　C、纳税人带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税

　　D、纳税人从事金银首饰零售业务的，在零售时纳税

　　【答案】B

　　【解析】选项B：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。

　　（2）批发环节纳税

　　自2009年5月1日起，在卷烟“批发环节”加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟，在销售时纳税。

　　【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（）。

　　A、批发环节销售的卷烟

　　B、生产销售的普通护肤护发用品

　　C、零售环节销售的金银首饰

　　D、进口的化妆品

　　【答案】ACD

　　【解析】（1）选项A：自2009年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道从价计征的消费税；（2）选项B：普通护肤护发用品不属于消费税的应税消费品；（3）选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；（4）选项D：化妆品在进口环节征收增值税和消费税。

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没有经验可以考中级会计证吗？: 博士学位没有会计经验可以考中级职称，其他学历则需要会计工作经验。根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室的安排，中级会计职称报名条件要求的工作经验和学历相关，不同学历所需要的工作经验也不一样。

中级会计职称工资待遇如何？: 中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的，很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格，不同岗位薪资待遇自然不同，针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是：总账会计6000-8000，会计主管8000-10000，财务经理10000-15000。

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