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2015年中级会计师考试经济法讲义第七章（1）

来源：高顿网校 2015-03-30

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　　第七章企业所得税法律制度

　　*9节企业所得税法律制度概述

　　一、企业所得税的纳税人（★）（P349-352）

　　1、企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，个人独资企业、合伙企业除外。（P350）

　　2、根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。

　　（1）居民企业

　　居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。

　　【解释】在外国（地区）注册的企业，但实际管理机构在我国境内的，也认定为居民企业。（P350）

　　（2）非居民企业

　　①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25%。

　　②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人），减按10%的税率征收企业所得税。

　　【相关链接】（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（P384）

　　【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，判定居民企业与非居民企业的标准有（）。

　　A、登记注册地标准

　　B、所得来源地标准

　　C、经营行为实际发生地标准

　　D、实际管理机构所在地标准

　　【答案】AD

　　【解释】根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。

　　【例题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有（）。

　　A、有限责任公司

　　B、股份有限公司

　　C、个人独资企业

　　D、合伙企业

　　【答案】CD

　　【解析】个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

　　二、所得来源的确定（★★★）（P353）

　　1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

　　2、提供劳务，按照劳务发生地确定。

　　3、转让财产所得

　　（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；

　　（2）动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

　　4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

　　5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业所在地（或者个人住所地）确定。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（）。

　　A、销售货物所得

　　B、权益性投资所得

　　C、动产转让所得

　　D、租金所得

　　【答案】D

　　【解析】（1）选项A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定所得来源地；（2）选项B：权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地；（3）选项C：动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地；（4）选项D：租金所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地。

　　三、企业所得税的税率（★）（P354）

　　1、基本税率：25%

　　2、20%的优惠税率（P355）

　　符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税：

　　（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

　　（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列小型微利企业中，减按20%的税率征收企业所得税的有（）。

　　A、某工业企业，年度应纳税所得额为25万元，从业人数为90人，资产总额为2500万元

　　B、某工业企业，年度应纳税所得额为35万元，从业人数为110人，资产总额为3100万元

　　C、某商业企业，年度应纳税所得额为25万元，从业人数为70人，资产总额为800万元

　　D、某商业企业，年度应纳税所得额为35万元，从业人数为90人，资产总额为1800万元

　　【答案】AC

　　3、15%的优惠税率（P356）

　　国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　4、10%的优惠税率（P356）

　　（1）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

　　（2）合格境外机构投资者（简称QFII）取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，缴纳10%的企业所得税。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业中，适用25%的企业所得税税率的是（）。

　　A、符合条件的小型微利居民企业

　　B、在中国境内设立机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业

　　C、在中国境内设立机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业

　　D、在中国境内未设立机构场所的非居民企业

　　【答案】B

　　【解析】（1）选项A：符合条件的小型微利企业适用20%的优惠税率；（2）选项B：居民企业和在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业适用25%的所得税税率；（3）选项CD：在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业适用于10%的优惠税率。

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中级会计职称工资待遇如何？: 中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的，很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格，不同岗位薪资待遇自然不同，针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是：总账会计6000-8000，会计主管8000-10000，财务经理10000-15000。

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