2015年中级会计师考试经济法讲义第七章(7)

来源: 高顿网校 2015-03-30
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  综述 企业所得税应纳税额的计算(★★★)
  一、解题思路
  1、直接计算法
  应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-弥补亏损
  【解释1】收入总额是指税法规定的9项收入(产品销售收入、劳务收入等),准予扣除项目金额是指按照企业所得税法律制度规定的范围(哪些项目可以扣除、哪些项目不能扣除)和限额扣除标准(如业务招待费、广告费等项目)计算的扣除金额。
  【解释2】直接计算法对考生而言难度较大,风险很高,一处出错将导致整个题目得零分。
  2、间接计算法
  应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
  (1)纳税调整增加额
  ①在计算会计利润时已经扣除,但税法规定不能扣除的项目金额(如税收滞纳金、工商部门的罚款);
  ②在计算会计利润时已经扣除,但超过税法规定扣除标准的部分(如业务招待费、广告费的超标部分);
  ③未计或者少计的应税收益。
  (2)纳税调整减少额
  ①弥补以前年度(5年内)未弥补的亏损额;
  ②减税或者免税收益。
  【解释】间接计算法思路清晰,分步计算,步步为营,不容易得零分。
  表7-1 收入的界定

征税收入

 

具体规定

1、销售货物收入

1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入

2)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入

3)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入

4)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现

5)采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理

6)销售商品以旧换新的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理

7)销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

8)销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

9)企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入

10)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入

11)企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

2、提供劳务收入

 

3、转让财产收入

 

4、股息、红利等权益性投资收益

除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现

5、利息收入

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

6、租金收入

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

7、特许使用费收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

8、接受捐赠收入

按照实际收到捐赠财产的日期确认收入的实现

9、视同销售收入

企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务

10、其他收入

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补偿收入、违约金收入、汇兑收益等

不征税收入

1、财政拨款

 

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

1)企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费,准予在计算应纳税所得额时扣除

2)企业收取的各种基金、收费,应计入企业当年收入总额

3、国务院规定的其他不征税收入

1)企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除

2)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外

免税收入

1、国债利息收入

国债到期兑现的利息免税,不包括中途转让的收益

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

 

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益

4、符合条件的非营利组织的收入

非营利组织从事营利性活动取得的收入,仍应缴纳企业所得税

  【解释】企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。
  表7-2 扣除项目的基本规定
 

 

 

应重点关注的项目

成本

生产经营成本

工资薪金总额、企业支付给残疾职工的工资

费用

销售费用

广告费和业务宣传费、销售佣金

管理费用

业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、研究开发经费

财务费用

利息支出、借款费用

税金

销售税金及附加(六税一费)

消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加准予扣除

价外税

增值税不能扣除

列入管理费用的税金

企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等,已经计入管理费用中扣除的,不再作为税金单独扣除

损失

 

净损失(企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额)

营业外支出

禁止扣除的项目

税收滞纳金、罚金、罚款、非广告性质的赞助支出

捐赠支出

公益性捐赠支出

  表7-3 应纳税所得额的计算

 

 

计算公式

特殊规定

有扣除限额,超过部分调增应纳税所得额

业务招待费

①业务招待费×60

②销售(营业)收入×5

扣除限额为两个指标的较小者

 

广告费和业务宣传费

销售(营业)收入×15

超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除

职工福利费

工资薪金总额×14

 

工会经费

工资薪金总额×2

 

职工教育经费

工资薪金总额×2.5

超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除

补充养老保险费

工资薪金总额×5

 

补充医疗保险费

工资薪金总额×5

 

公益性捐赠支出

年度利润总额×12

 

销售佣金

服务协议或合同确认的收入金额×5

 

非金融企业向非金融企业借款的利息支出

按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额

 

向关联方的借款利息

不得扣除的利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例)

金融企业(5:1

其他企业(2:1

不得扣除,应全额调增应纳税所得额

税收滞纳金

 

 

罚金、罚款和被没收财物的损失

 

 

未经核定的准备金支出

 

 

非广告性质的赞助支出

 

 

企业之间支付的管理费

 

 

纳税人直接向受赠人的捐赠

 

 

纳税人通过非“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”的捐赠

 

 

企业为投资者或者职工支付的商业保险费

 

纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除

企业的不征税收入用于支出所形成的费用

 

 

准予全额扣除,无需进行纳税调整

合理的工资薪金支出

 

 

基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金

 

 

劳动保护支出

 

 

环保专项资金

 

环保专项资金提取后改变用途的,不得扣除

财产保险费

 

 

汇兑损失

 

不包括已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分

非金融企业向金融企业借款的利息支出

 

 

企业经批准发行债券的利息支出

 

 

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用

 

 

分期扣除

以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除

 

跨年度租赁的,只能扣除当年的租赁费

加计扣除,调减应纳税所得额

研究开发费用

实际发生额×50

 

支付给残疾职工的工资

按照支付给残疾职工的工资×100

 

抵扣应纳税所得额

创业投资企业

投资额×70

不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣

抵免应纳税额(而非应纳税所得额)

购置并实际使用“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备

投资额×10

当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免

  【解释1】在计算“业务招待费、广告费和业务宣传费”的扣除限额时,“销售(营业)收入”包括销售货物收入、劳务收入、转让财产收入、租金收入、视同销售收入等,即会计核算中的“主营业务收入”和“其他业务收入”,但不包括“营业外收入”。
  【解释2】在计算“职工福利费、职工教育经费、工会经费、补充养老保险、补充医疗保险”的扣除限额时,“工资薪金总额”不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
  【解释3】年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
  【解释4】研发费用计入当期损益未形成无形资产的,在计算会计利润时,研发费用已计入管理费用全额扣除;在计算应纳税所得额时,研发费用再加扣50%,即调减应纳税所得额。
  【解释5】企业支付给残疾职工的工资,在进行企业所得税预缴申报时,允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
  【解释6】创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。
  【解释7】企业“购置并实际使用”规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
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中级备考 热门问题解答
中级会计证书含金量高吗?

中级会计师含金量比较高。通过中级会计考试,取得中级会计师职称的,可以担任会计主管以上职务。中级会计职称是会计职业生涯的“分水岭”,拥有中级会计职称,意味着你不再是一名普通的会计师,薪资和职位上都会发生了很大的变化。

中级会计职称每年考几次?

中级会计每年可以考1次。2023年中级会计职称考试时间为9月9日-11日。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。中级会计专业技术资格考试,原则上每年举行一次。

没有经验可以考中级会计证吗?

博士学位没有会计经验可以考中级职称,其他学历则需要会计工作经验。根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室的安排,中级会计职称报名条件要求的工作经验和学历相关,不同学历所需要的工作经验也不一样。

中级会计职称工资待遇如何?

中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的,很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格,不同岗位薪资待遇自然不同,针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是:总账会计6000-8000,会计主管8000-10000,财务经理10000-15000。

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