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《中级会计实务》全真模式试题卷一之计算分析题（1）

来源：高顿网校 2015-05-13

以下为高顿中级会计职称频道搜集整理的2015年中级会计职称考试《中级会计实务》全真模式试题卷一之计算分析题（1）：

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36A公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司20× 1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)A公司20× 1年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20× 1年实现销售收入5000万元。

　　20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×2年实现销售收入5000万元。

　　税法规定，该类支出不超过当年销售收入1 5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在20× 1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。

　　20×2年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

　　税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日购入-项管理用设备，入账价值为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

　　20×2年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

　　(4)20×1年购入-项交易性金融资产，取得成本500万元，20× 1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

　　要求：

　　(1)分析、判断20×1年各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制当年与所得税相关的会计分录;

　　(2)分析、判断20×2年各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制当年与所得税相关的会计分录。(金额单位用万元表示)

　　答案解析:

　　(1)20×1年

　　事项-，产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250(万元)

　　应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)

　　事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0;产生的可抵扣暂时性差异=200万元;应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元);产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元);应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元;产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元);应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)

　　20×1年应纳税所得额=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(万元)

　　应交所得税=8260×25%=2065(万元)

　　20×1年所得税费用=应交所得税+递延所得税=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(万元)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用2000

　　递延所得税资产112.5

　　贷：应交税费——应交所得税2065

　　递延所得税负债47.5

　　(2)20×2年

　　事项-，20×2年实际发生广告费支出400万元，税前允许扣除限额=5000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以20×1年发生的当年尚未税前扣除的广告费支出250(1000-5000×15%)万元可以在20×2年全部税前扣除。

　　所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

　　应转回的递延所得税资产=62.5—0=62.5(万元)

　　事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0

　　可抵扣暂时性差异余额=350万元

　　应确认的递延所得税资产=350×25%-50=37.5(万元)

　　事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。

　　计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=300—240=60(万元)

　　应确认的递延所得税负债=60×25%-10=5(万元)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元

　　应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

　　应转回的递延所得税负债=37.5—70×25%=20(万元)

　　20 ×2年应纳税所得额=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(万元)

　　应交所得税=7960×25%=1990(万元)

　　20×2年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(万元)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用2000

　　递延所得税负债15

　　贷：应交税费——应交所得税1990

　　递延所得税资产25

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中级会计职称每年考几次？: 中级会计每年可以考1次。2023年中级会计职称考试时间为9月9日-11日。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。中级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

没有经验可以考中级会计证吗？: 博士学位没有会计经验可以考中级职称，其他学历则需要会计工作经验。根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室的安排，中级会计职称报名条件要求的工作经验和学历相关，不同学历所需要的工作经验也不一样。

中级会计职称工资待遇如何？: 中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的，很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格，不同岗位薪资待遇自然不同，针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是：总账会计6000-8000，会计主管8000-10000，财务经理10000-15000。

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