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《中级会计实务》知识：在建工程、工程物资的增值税处理问题

来源：高顿网校 2015-08-27

　　《中级会计实务》知识：在建工程、工程物资的增值税处理问题

　　自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

　　关于这个规定有几个需要注意的问题：

　　一、有关固定资产

　　上面所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

　　购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

　　二、关于购进材料或自产产品用于在建工程进项税转出的问题

　　1.如果购进材料用于机器、设备等生产用动产安装的在建工程，其进项税允许抵扣，不需做进项税转出处理：

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　2.如果购进材料用于房屋、建筑物等在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出处理

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税转出）

　　3.如果自产产品用于机器、设备等生产用动产安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　4.如果自产产品用于房屋、建筑物等不动产在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　只要是要区分在建工程是动产，还是不动产。

　　三、自产产品用于不同情况下的处理

　　（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

　　分录是：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品【成本】

　　（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。

　　分录是：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品【成本】

　　应交税费——应交增值税（销项税额）根据公允价值（市场价）计算销项税额

　　四、生产用原材料用于不同情况下的处理

　　（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；

　　分录是：

　　借：在建工程

　　贷：原材料【成本】

　　（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。

　　分录是：

　　借：在建工程

　　贷：原材料【成本】

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　五、关于购进材料用于在建工程进项税转出的问题

　　（一）如果购进材料用于机器、设备等安装的在建工程，其进项税允许抵扣，不需做进项税转出处理：

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　（二）如果购进材料用于房屋、建筑物等不动产在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出处理

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税转出）

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中级备考热门问题解答

中级会计证书含金量高吗？: 中级会计师含金量比较高。通过中级会计考试，取得中级会计师职称的，可以担任会计主管以上职务。中级会计职称是会计职业生涯的“分水岭”，拥有中级会计职称，意味着你不再是一名普通的会计师，薪资和职位上都会发生了很大的变化。

中级会计职称每年考几次？: 中级会计每年可以考1次。2023年中级会计职称考试时间为9月9日-11日。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。中级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

没有经验可以考中级会计证吗？: 博士学位没有会计经验可以考中级职称，其他学历则需要会计工作经验。根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室的安排，中级会计职称报名条件要求的工作经验和学历相关，不同学历所需要的工作经验也不一样。

中级会计职称工资待遇如何？: 中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的，很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格，不同岗位薪资待遇自然不同，针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是：总账会计6000-8000，会计主管8000-10000，财务经理10000-15000。

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