更多服务

特色服务

找资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

报名条件

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

中级会计职称《中级会计实务》答疑：应交税费和递延所得税调整

来源：高顿网校 2015-09-06

　　中级会计职称《中级会计实务》答疑：应交税费和递延所得税调整

　　甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，甲公司自设立以来一直按照净利润的10%提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。

　　资料一，甲公司在对2010年以前的会计资料复核，发现以下问题：

　　①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元，2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

　　该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

　　②以400万元价格于2008年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

　　③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2009年销售费用400万元，应确认为2008年销售费用的为200万元。

　　④误将2008年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2009年1月1日其他业务收入，误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2010年1月的其他业务收入，其他业务收入2008年的毛利率为20%，2009年的毛利率为25%.假设企业选取业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据。

　　假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

　　资料二，2010年1月1日甲公司进行了如下会计变更：

　　①将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更为账龄分析法，2010年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备，2010年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元，甲公司2010年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下（当年未发现其他涉及到坏账准备事项）：

　　②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年12月购入并投入使用，入账价值为3 300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。

　　资料三，2010年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

　　假定：

　　（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

　　（2）上述会计差错均具有重要性。

　　要求：

　　（1）对资料一中会计差错进行更正。

　　（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。

　　（3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。

　　【正确答案】

　　（1）对资料一中会计差错进行更正。

　　①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整

　　借：固定资产 2 000

　　贷：在建工程　　2 000

　　借：以前年度损益调整　　50

　　贷：累计折旧　　　　　　50

　　借：以前年度损益调整　 190

　　贷：在建工程　　　　　　　190

　　②无形资产差错的调整

　　借：无形资产　　　400

　　贷：以前年度损益调整　　　400

　　自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为＝400／5×1.5＝120（万元）

　　借：以前年度损益调整　　　　120

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　120

　　若合并在一起，则为：

　　借：无形资产　　　400

　　贷：累计摊销　　　120

　　以前年度损益调整　　280

　　③对销售费用差错的调整

　　借：以前年度损益调整　　　600

　　贷：其他应收款　　　　　　600

　　④对其他业务核算差错的调整

　　借：其他业务收入　　　2 000

　　贷：以前年度损益调整　　500

　　其他业务成本　　　　1 500

　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整

　　借：应交税费——应交所得税　　15

　　贷：以前年度损益调整　　　　15

　　借：利润分配――未分配利润　　45

　　贷：以前年度损益调整　　　　　45

　　借：盈余公积　　4.5

　　贷：利润分配――未分配利润 4.5

　　（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。

　　① 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更按账龄分析法，2010年12月31日坏账准备余额应为720万元（3 000×10%＋500×20%＋300×40%＋200×100%），则2010年需要计提的坏账准备为700万元（720－20）。

　　借：资产减值损失　　　700

　　贷：坏账准备　　　　700

　　②折旧方法变更的会计处理

　　按年限平均法，至2010年1月1日已计提的累计折旧为1200万元【（3 300－300）÷5×2】，

　　按年数总和法，2010年12月31日应计提的累计折旧900万元（3 300－1 200－300）×（3/6）。

　　借：管理费用 900

　　贷：累计折旧　900

　　（3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。

　　本题属于会计估计变更。

　　2010年6月30日已计提折旧额＝（10 500－500）÷10×1.5＝1 500（万元）

　　2010年变更后计提的折旧额＝（10 500－1 500）÷（6－1.5）×0.5＝1 000（万元）

　　2010年应计提折旧额＝（10 500－500）÷10÷2＋1 000＝1 500（万元）。

　　借：管理费用　　　1 500

　　贷：累计折旧　　　1 500

　　高顿网校温馨提醒：各位考生，2015年中级会计职称备考已经开始，为了方便各位学员能更加系统地掌握考试大纲的重点知识，帮助大家充分备考，体验实战，高顿网校开通了中级会计职称题库（精题真题、全真模考系统、名师答疑）>>>点击进入“免费在线测试” 会员可以通过多种题型加强练习，并附有详细的答案解析。想要高效备考、轻松迎考吗？高顿网校精心准备了多款有关2015中级会计职称的网络课程供考生选择>>>点击了解详情

会计职称免费题库【手机题库下载】 | 微信搜索"会计职称考试" | 中级职称高清网课免费试听

　　中级会计职称精彩推荐：

　　2015年全国中级会计师考试时间汇总

　　2015年会计职称考试备考专题

　　2015年中级职称考试新手指南

　　2015年中级职称考试合格证书办理/领取

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

在线咨询热销

专业老师服务限时优惠

点一下领资料

2023中级财务管理核心考点100例

高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

2023中级财务管理考前9页纸

财务管理全科考试提分法宝，速看

下载合集

2023年中级会计实务600母题

备考学习,备考按照计划走

中级备考热门问题解答

中级会计证书含金量高吗？: 中级会计师含金量比较高。通过中级会计考试，取得中级会计师职称的，可以担任会计主管以上职务。中级会计职称是会计职业生涯的“分水岭”，拥有中级会计职称，意味着你不再是一名普通的会计师，薪资和职位上都会发生了很大的变化。

中级会计职称每年考几次？: 中级会计每年可以考1次。2023年中级会计职称考试时间为9月9日-11日。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。中级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

没有经验可以考中级会计证吗？: 博士学位没有会计经验可以考中级职称，其他学历则需要会计工作经验。根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室的安排，中级会计职称报名条件要求的工作经验和学历相关，不同学历所需要的工作经验也不一样。

中级会计职称工资待遇如何？: 中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的，很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格，不同岗位薪资待遇自然不同，针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是：总账会计6000-8000，会计主管8000-10000，财务经理10000-15000。

在线提问

严选名师全流程服务

徐清

高顿资深明星讲师