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中级会计师考试《中级会计实务》历年考点回顾(第二十章)

来源：高顿网校 2014-05-20

　　一、单项选择题

　　甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为 700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为 ( )万元。(2010年)

　　A．300

　　B．700

　　C．1000

　　D．1170

　　【答案】：D

　　【解析】： “销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额=1000+170=1170(万元)。

　　二、多项选择题

　　1．下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有( )。(2010年)

　　A．经营规模较小的子公司

　　B．已宣告破产的原子公司

　　C．资金调度受到限制的境外子公司

　　D．经营业务性质有显着差别的子公司

　　【答案】：ACD

　　【解析】：所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。

　　2．企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有 ( )。 (2009年)

　　A.不调整合并资产负债表的年初数

　　B．应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

　　C．应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

　　D．应将被出售子公司年初至出售目的净利润计人合并利润表投资收益

　　【答案】：ABC

　　【解析】：选项D，不能将净利润计入投资收益。

　　3．甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有( )。 (2008年)

　　A．主要从事金融业务的子公司

　　B．设在实行外汇管制国家的子公司

　　C．发生重大亏损的子公司

　　D．与乙公司共同控制的合营公司

　　【答案】：ABC

　　【解析】：根据新准则的规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显着差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。选项D不属于控制，不能纳入合并范围。

　　三、判断题

　　1．对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。( )(2010 年)

　　【答案】：×

　　【解析】：报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　2．报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。( )(2009 年)

　　【答案】：×

　　【解析】：合并财务报表的合并范嗣应当以控制为基础予以确定。

　　3．子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。( )(2008年)
【答案】：×

　　【解析1】：对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

　　四、计算分析题

　　京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

　　(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A 产品，销售价格为500万元，销售成本为300 万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的 A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售8产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
甲公司将购入的B产品作为存货入库。至2007 年12月31日，甲公司已对外销售8产品40 件，单位销售价格为10．3万元；2007年12月 31口时尚毒销售的B产品每件计提存货跌价准备1．2万元。

　　(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

　　(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

　　要求：

　　(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

　　(2)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2008年)

　　(注：长期股权投资成本法核算采用现行教材处理；不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税的抵销分录)

　　【答案】

　　2008年教材关于合并财务报表编制，在将长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑内部交易因素，则处理如下：

　　㈠按照权益法调整对子公司的长期股权投资

　　借：长期股权投资 240(400×60%)

　　贷：投资收益 240

　　借：投资收益 180

　　贷：长期股权投资 180(2)

　　①资业务抵销

　　借：股本 2000

　　资本公积一年初 1900

　　盈余公积一年初 600

　　一本年 40

　　未分配利润一年末 560 [500+400 ×(1-10%)-300]

　　商誉 200

　　贷：长期股权投资3260(3200+240—180)

　　少数股东权益 2040 [(2000+1900+640+560)×40%]

　　借：投资收益 240(400×60%)

　　少数股东损益 160(400×40%)

　　未分配利润一年初 500

　　贷：提取盈余公积40(400×10%)

　　对所有者(或股东)的分配 300

　　未分配利润一年末 560

　　②固定资产业务抵销

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 300

　　固定资产一原价 200(500—300)

　　借：固定资产一累计折旧20(200/5×6/12)

　　贷：管理费用 20

　　③存货业务抵销

　　借：营业收入 2000(200×10)

　　贷：营业成本 2000

　　借：营业成本 160 [160×(10—9)1

　　贷：存货 160

　　借：存货一存货跌价准备 160

　　贷：资产减值损失 160

　　注：存货跌价准备的抵销以存货中包含的未实现内部销售利润为限

　　④债权债务抵销

　　借：应付账款 2340

　　贷：应收账款 2340

　　借：应收账款一坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　【提示】若成本法调整为权益法时考虑内部交易因素，则处理如下：

　　(1)2007年调整后的净利润=400一(500—300)+20—160+160+20=240(万元)

　　调整分录为：

　　借：长期股权投资 144(240×60%)

　　贷：投资收益 144

　　借：投资收益 180

　　贷：长期股权投资 180

　　(2)若成本法调整为权益法时考虑内部交易因素，则投资业务相关抵销分录如下：

　　借：股本 2000

　　资本公积一年初 1900

　　盈余公积一年初 600

　　一本年 40

　　未分配利润一年末400 (500+240—40—300)

　　商誉 200

　　贷：长期股权投资3164(3200+144—180)

　　少数股东权益 1976 [(5000+240—300)×40%]

　　借：投资权益 144(240×60%1

　　少数股东损益 96(240×40%)

　　未分配利润一年初 500

　　贷：提取盈余公积 40(400×10%)

　　对所有者(或股东)的分配 300

　　未分配利润一年末400

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