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一个笨鸟学习中级会计职称所得税的心路历程

来源：高顿网校 2021-08-11

　　所得税涉及到税务种类、纳税人员、外商投资企业和外国企业所得税等方方面面的知识，在备考中是考生们想当头痛的一个知识点。小编有幸采访到一个过来考生，下面让他来谈谈自己学习所得税的经验。>>>点击获取2021年中级会计职称学习礼包，限时免费!

　　了解到好多人和曾经的我一样困惑于这一章的学习，我也是比较急，我这人*5的特点就是看不惯别人受罪。看把大家折磨的，我就想赶快把自己的经验分享一下。曾经是多远呢，呵呵，我也是一个礼拜前才把这些搞的稍微清醒点，狗窝里存不住干粮。跟大家说一下。如果帮到你了，我也感到万分欣慰。最近学习时间有点紧迫，但是还是打算写出来，与你分享，希望能帮到你。

　　1、你们*9次看所得税这一章是什么感受呢，是否也如同我一样，感觉想撕书？

　　其实我一直觉得所得税最讨厌了，上班的时候年报最头疼，编完后还要事务所审核一遍。当时上班的单位比较大，面对那么一大堆的凭证翻起来真是痛苦连连。而考个中级还是不得安宁，页数不多，但是根本搞不明白。一会应收所得税，一会所得税费用。最讨厌的就是新名词，递延所得税资产，递延所得税负债，弄了半天没有搞懂。尤其是那个暂时性可抵扣，还有暂时性应纳税。一共好多的种情况，一会这个一会那个。好吧，我承认我记忆力不好，根本分不清楚，弄一会搞乱了。那咋办，放弃吧，又觉得有点不对，因为好像听说这个好挺重要的。

　　2、到底所得税这一章在中级实务中有多么重要？

　　这也是我自己想的，不一定对。最近做题比较多，尤其对于计算分析题和综合题感触最深。而大家都知道主观题对于整个考试意味着什么，有人再问，放弃长投、合并报表，所得税。能考过不，我的回答是肯定考不过。我有一个比喻，所得税就如同一把胡椒面，撒在了中级会计实务这门课里面。哪里都隐隐约约的可以看到他的身影，尤其是最重要的几章。*9个当属资产负债表日后事项，大家千万不要小看这一章。这一章是隐藏的超级重点，经常性出综合题，我也是最近才发现的，里面有所得税；然后合并报表里面有；有时候所得税自己也搞一个计算分析题玩玩。这几个加起来就是40多分的题，我们能让这样的胡椒面毁了一桌子好饭吗？不能吧，没有这样欺负人的。那么我们又不会，无奈吧。那么我们就祈祷上帝不要考试的时候出这几章的题吧，亲，不好意思，估计上帝不会显灵的。算了，狭路相逢勇者胜，既然躲不过去了，咱就想办法搞定他。碎碎的事情。

　　3、递延所得税资产和递延所得税负债是个什么东西，为什么要冒出个他们兄弟？

　　这一个问题困扰了我好久，但是听了课程一下子恍然大悟。我们来这样思考这个问题，你是个牛奶企业，卖奶的，今年你净赚了1000，按理来说就缴250的所得税吧，只不过你今年一个挤奶机过时了，人家有一个更高科技的出来了，你么办法这个资产计提了100的减值准备，这笔账肯定记到费用里面。但是税务局说，不准搞这些虚的，等你真正的发生减值了再准你进费用，现在绝对不准，我再开你一家口子。大家都会这样搞了，不想多交税就编一个理由，这没门。所以税务局就必须你按1000+100=1100来交税，交250+100*25%。也就是说，财政局规定了会计准则，按会计法办事，税务局按税收征管法办事，俩人都有法，咱们老百姓不知道咋办了。最后税务局、财政局坐到一起一商量，说你的税就按你的收。我的帐还得做下去，但是我得想办法把帐整平，你不是说现在不准，以后真的发生了就可以么，那我调整咱俩就不牵扯了。你税务局要交250+100*25%,我会计算出来的250，多了个25.这个25以后还能减少，算了我就把这货当成一个待摊费用吧。现在不让摊销，以后发生给他摊掉。

　　借：所得税费用 100 待摊费用25 贷：应缴税费--应缴所得税 125.。。。。这不就是平了吗。算了，待摊费用太大众化了，给这个货提个新名字---递延所得税资产。其实我觉得，递延所得税资产和负债所起到的作用就是一个和事老。其实递延所得税负债也是这个思路，只不过它的实质是预提费用。这样做就是为了让税务局和财政局不要打锤，不要打架。让我们这些老百姓安宁点。

　　4、所得税这一章的解题套路是啥？

　　我觉得会计学习的好处就是按章办事，规律性很强。所以我开始尝试去想所得税这一章的解题套路是啥。我最后得出的结论你们看对不：①、先找到账面价值和计税基础，下来根据俩个的差异算出暂时性可抵扣差异和暂时性应纳税差异，再根据这样算出递延所得税资产和所得税负债，有点长；②、下来根据税法规定算出当年应纳所得税费用；③、下来就是根据前面俩个算出所得税费用，做一笔借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费---应缴所得税递延所得税负债这一笔所得税这一章*10一个关键分录。简单来说就是算出递延所得税资产和负债，算出应缴所得税，然后根据应缴所得税-递延所得税资产+递延所得税负债算出所得税费用这个三部曲。其实可以这样理解，我们在计算A--B+C=D的问题。有的题只是进行到*9步算出递延所得税资产或者负债就结束了，比如选择题，比如隐含在其他大题里面的所得税计算问题；有的题全部三部曲演绎完，比如一个完整的所得税计算分析题。

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　　5、递延所得税资产和负债这俩个与应缴所得税是个啥关系？

　　啥关系？我的理解是没有关系，*4按没有关系想，撇的越清越好。尤其是在计算的时候。我们一定要把这俩个按两张皮来看待。*10有联系的就是经常按一个事项来计算。但是也是同床异梦，一个唱明天的戏，一个唱今天的戏。举个例子，一个企业当年净利1000，只有有一项业务存货提了200的减值准备。递延所得税这块的计算，先看计税基础1000，账面800，暂时性可抵扣200，递延所得税资产50，这是唱明天的戏；然后再看一遍，计提减值准备税法不让，那咋办，调增200.即1000+200=1200，应缴所得税1200*25%=300，这是唱今天的戏。那么我当时在想，如果我先算应缴所得税，再算递延所得税可以不。呵呵，当然可以随便，因为这两个在计算的时候没有关系，没有交集。

　　6、既然三部曲是在处理A-B+C=D的问题。那么A、B、C的计算就是成立关键？这个等式的D只能通过两个相减得到吗，不能用其他办法吗？、

　　对了，计算A,计算B、C就是关键。尤其是计算B、C,即递延所得税资产和负债。而D，即所得税费用必须用俩个相减相加得到，别无他法。

　　7、递延所得税资产和递延所得税负债有没有捷径计算可以快速搞清方向，可以10秒钟搞定？

　　答案是看书只会变得混乱，看这里就可以。这就是这个帖子的最核心部分，也就是我所用的土办法。应该算是一刀见血吧。按理来说应该先算A，即应缴所得税，但是书上大部分解题的时候都是先算B、C,即递延所得税资产和负债。因为先计算谁无所谓，我们就按书上来讲吧。

　　开始看书的时候，先开始确定账面价值和计税基础，我基本没有大的问题，但是一到确定暂时性差异，并且用暂时性差异确定递延所得税资产和负债。我就凌乱了，我这会还记得书上那个一会大于、一会小于一共是八个公式来。我自己脑子实在愚笨，根本记不清楚这样的方向，越记越混乱。怎么办？想办法

　　其实我想说，账面价值和计税基础的确定应该是比较简单地，一般人基本都会确定。这里我就不说了。现在就是根据这两个确定暂时性差异和递延所得税的问题。我一直都有一个习惯，也许是小时候学习几何的遗留习惯吧。我总喜欢找一个原点，找一个不动的参照物。但是我们知道，资产类和负债类在确定暂时性差异的时候方向是相反的，本来就够乱的，这无疑是乱上加乱。那么我们必须找一个静止的东西，把两个的方向变成一起。这样你就不会左右为难了。我选择计税基础。

　　①资产类的确定递延所得税资产和负债时候，我只用一个公式：计税基础-账面价值=？如果这个问号是一个正数，我就说看是正数，正数代表资产，那么如果是负数呢，好吧，我就说这个负债。这个很容易使得人们联系到一起。举个例子，计税基础是100，账面价值是50。。我立马带入公式：100-50=50，好，是正数，递延所得税资产。我再说，资产就是可以抵扣的。所以他是暂时性可抵扣差异。那么计税基础是200，账面价值是300呢，马上带入200-300=-100，是负数。好吧，肯定是递延所得税负债。那必须是暂时性应纳税差异。你们明白不？我是直接根据计税基础和账面价值先确定递延所得税资产或者是递延所得税负债，然后再反推是可抵扣还是应纳税。也就是说我是一步到位，根本可以不需要这个桥梁，你说能不快吗。

　　②负债类的确定递延所得税资产和负债的时候，我只用一个公式：计税基础=账面价值-？如果这个问号是正数，你们猜会怎么样？哈哈，你们都太聪明了，肯定是递延所得税资产，如果是负数，当然是递延所得税负债了。这个公式就是负债类确定递延所得税的定义公式，其实你如果想弄清他的原理可以看张老师的基础班，这一块讲的相当好。不想看也无所谓了。来举例子，一个负债类的，计税基础是100，账面是200，那么。。。。我想想。。。带入公式：100=200-？，这个问号必然是100，正数，那么肯定是确认递延所得税资产，可抵扣暂时性差异。再来一个计税基础500，账面价值400，带入公式：500=400-？，好吧，问号一定是-100，递延所得税负债，暂时性应纳税差异。

　　也就是说，你根本不需要多思考。先确定计税基础和账面价值，然后看资产类还是负债类，直接带入相应的小学一年级学生都会的公式，得出正数还是负数，确定递延所得税资产还是递延所得税负债，然后差额*25%算出金额就好了。这会你都可以找个题随便练一下，看灵验不。

　　有的朋友是不是和我一样笨，得出结论来不会做分录。搞不清楚借还是贷。好吧，恭喜你，咱俩一样。我就这样想，递延所得税资产也是资产，那么肯定是增加了在借方，负债类肯定是增加了在贷方，绝对没有问题。

　　8、应缴所得税计算的时候，是用当年净利润一会加一会减的，有没有办法可以很快的确定方向？

　　我是连初级都没有考的人，直接考中级，去年经济法也是蒙混过关，所以本质上来讲对于税法规定的所得税是不太懂。但是应缴所得税必须要懂得税法的一点儿知识才能学好，怎么办呀？你是不是和我又一样了，两眼一抹黑。我想呀想，终于想出来一个土办法来。我做每一个事项的时候，我要问自己，税务局答应不，老板答应不？我不太清楚一些事项，但是我可以肯定的说，税务局绝对是不会吃亏的；有时候国家看我们这些老百姓可怜，看新兴行业可怜，说算了，减免一些所得税吧。这时候，你如果给人家不调减，老板肯定恨死你，不懂得给公司省钱。所以说，财务人员太难当，尤其是做年报，搞所得税时候。。。。也就是说，你在确定应缴所得税费用的时候，你就不要当自己在考试，你就当是在做年报。你每一笔都问自己，税务局答应不？老板答应不？举例来说，当年你确认了预计负债100，你问，税务局答应不？回答是不答应，调增。当年你公司国债收入100，你不调减，老板答应不？肯定不答应，赶快调减。如果说你不调减多交税了，税务局管不管，税务局会不会给你退税？亲，我是见过同事多交税，税务局不要脸也不给退。自己吃亏就忍了，被他们领导骂死，还自己垫钱。所以千万要小心小心再小心。

　　值得一提的是，这个一定要和递延所得税资产和负债确认的时候分开。因为考试一般都是有几个事项，你先确认一遍递延所得税，那个就是找计税基础和账面价值，然后带公式，确定方向和金额；而确定应缴所得税的时候，一定是再重新来一遍，从头再来。这个就是直接拿张纸，先把当年的净利润写在最前面，然后一个一个的问税务局答应不，老板答应不。确定完金额乘25%。

　　9、为什么所得税费用有时候等于会计利润*25%，有时候不等于？

　　本来不打算问这个问题了，但是觉得我之前的那个笔记做的不错。大家可以转过去看一下，不想看直接下一个。

　　10、所得税费用必须用应交所得税-递延所得税资产+递延所得税负债算出来嘛？

　　亲，答案是肯定的。所得税费用在这里计算只有一条出路，这就是华山一条路。没有别人出路，其他的自己想的路都是邪路走不通。如果想知道原因，请你看问题9，如果不想看了，直接死记硬背下来。就把这个当个真理记下吧。

　　11、书上第三节在计算递延所得税费用（或收益）时候，有一个特别乱得公式，我看了半天都看不懂，有没有办法看懂它呢？

　　这个公式是：递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债增加额+当期递延所得税资产减少额-当期递延所得税负债减少+当期递延所得税资产增加

　　说实话，我看了半天也没有看明白，即使我看明白了也不想用。这个公式不懂拉倒。一般我们直接用我前面写的公式：

　　所得税费用=应缴所得税-递延所得税资产+递延所得税费用。如果你和我一样的笨，连这个都记不住的话，那我们再简化。

　　大家学习这一章的最后想做的事情就是做一个分录，**也会让你写这个分录，这个分录是：

　　借：所得税费用

　　递延所得税资产

　　贷：应缴税费-应缴所得税

　　递延所得税负债

　　你直接把这个分录记下就好了，根据分录借贷平衡式，其他三个都是已知，算所得税费用应该会吧，你自然就记住了。注意，我们这一章基本都是在学习增加项，但是也有转回的项目，你直接在相反的分录体现好了。

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