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吐血整理！企业所得税税前扣除10问

来源：高顿网校 2015-11-16

　　事物之间都是相互联系的，会计知识也不例外。企业所得税作为一个重要的知识点，可谓牵一发而动全身。企业所得税税前税后包含很多的问题，小编这里不一一罗列，下面就企业所得税税前扣除问题，小编做了下面一些整理。

　　1.将支付给融资租赁企业的利息，税前扣除是否可以

　　问：我公司对于采取融资租赁售后租回的固定资产，将支付给融资租赁企业的利息计入了固定资产原值，分期计提折旧扣除，是否可以?

　　答：参照《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告〔2010〕13号)规定：融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

　　一、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

　　二、企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

　　依据上述规定，贵公司支付给融资租赁企业的利息应该作为财务费用在企业所得税前扣除，不能予以资本化作为折旧扣除。

　　2.公司向自然人借款支付的利息，能否在所得税税前扣除

　　问：公司向自然人借款的支付的利息支出，能否在企业所得税税前扣除?

　　答：《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函[2009]777号)：

　　一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件，计算企业所得税扣除额。

　　二、企业向除*9条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

　　(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;(二)企业与个人之间签订了借款合同。

　　符合上述规定条件的借款利息支出，可以在企业所得税前扣除，同时自然人应该为公司申请代开发票，公司代扣代缴个税或者自然人自行申报缴纳个税。

　　3.为特殊工种职工支付人身安全保险费是否可以税前扣除

　　问：单位为特殊工种职工支付的人身安全保险费是否可以税前扣除?特殊工种有哪些?

　　答：《企业所得税税法实施条例》第三十六条规定：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　一般来说，特殊工种是指从事特种作业人员岗位类别的统称，是指容易发生人员伤亡事故，对操作本人、他人及周围设施的安全有重大危害的工种。原国家劳动部将从事井下、高空、高温、特重体力劳动或其他有害身体健康的工种定为特殊工种并明确特殊工种的范围由各行业主管部门或劳动部门确定。如：焊工、电工、锅炉工、驾驶员、起重工等。

　　能再并入工资总额来计算福利费的扣除限额。

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　　4.关于企业员工服饰费用支出扣除问题

　　问：关于企业员工服饰费用支出扣除问题?

　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

　　5.高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的规定

　　问：高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的规定?

　　答：《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》( 财税〔2015〕63号)

　　各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，现就高新技术企业职工教育经费税前扣除政策通知如下：一、高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　二、本通知所称高新技术企业，是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。

　　三、本通知自2015年1月1日起执行。

　　6.高原补贴能否作为职工福利费在企业所得税税前扣除

　　问：单位员工到高原地区出差，单位根据企业的管理制度发放的高原补贴能否作为职工福利费在企业所得税税前扣除?

　　答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条的规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　因此，若单位发放给到高原地区出差的员工的高原补贴不属于根据国家统一规定发放的津贴、补贴性质，可作为职工福利费支出，不超过工资总额14%的部分在企业所得税税前扣除。

　　7.法人股东股权转让所得计算，可否扣除相当股息的部分

　　问：企业法人股东的股权转让所得的计算，可以扣除相当于股息的部分吗?

　　答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定：三、关于股权转让所得确认和计算问题　企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

　　依据上述规定，企业法人股东的股权转让所得的计算，不能扣除相当于股息的部分。

　　8.金融租赁公司计提的坏账准备能否税前扣除

　　问：金融租赁公司计提的坏账准备能否税前扣除?

　　答：《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》(财税[2015]9号)规定：根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金的企业所得税税前扣除政策问题，通知如下：

　　一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：(一)贷款(含抵押、质押、担保等贷款);(二)银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产;(三)由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

　　二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

　　金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

　　因此，金融租赁公司应收融资租赁款计提的符合上述条件的贷款损失准备金可以税前扣除，除此之外，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不允许税前扣除。

　　9.交通、通信补贴可否职工福利费在企业所得税前扣除

　　问：支付给员工的交通补贴、通信补贴是作为职工福利费在企业所得税前扣除吗?

　　答：《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号) 规定：一、企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)*9条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

　　不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

　　10.公司捐赠给镇政府修公路的费用，能否所得税税前扣除

　　问：我公司捐赠给镇政府修公路的费用，能不能在所得税前扣除?

　　答：《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税[2010]45号)规定：企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。

　　县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定因此，贵公司捐赠给镇政府的修路费不能在企业所得税前扣除。

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