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2016中级职称答疑：成本法与权益法内部交易抵销的总结

来源：高顿网校 2015-11-19

　　2016中级职称答疑：成本法与权益法内部交易抵销的总结

　　【原题】计算分析题

　　甲公司于2015年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　单位：万元

项目	账面原价	已提折旧或摊销	公允价值	乙公司预计使用年限	甲公司取得投资后剩余使用年限
存货	750		1050
固定资产（管理用）	1800	360	2400	20	16
无形资产（管理用）	1050	210	1200	10	8
合计	3600	570	4650

　　至2015年年末甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。

　　2015年6月23日，乙公司将其生产的产品以1000万元出售给甲公司，甲公司将其作为存货核算，至年末尚未出售。乙公司该产品成本为720万元，未计提减值准备。至年末尚未出售乙公司于2015年实现净利润900万元。不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

　　（1）计算确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。

　　（2）编制与内部交易相关的合并报表抵销分录。

　　正确答案：

　　（1）甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整。

　　存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）×80%=240（万元）

　　固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16-1800÷20=60（万元）

　　无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8-1050÷10=45（万元）

　　内部交易应调减的利润=1000-720=280（万元）

　　调整后的净利润=900-240-60-45-280=275（万元）

　　甲公司应享有份额=275×30%=82.5（万元）

　　确认投资收益的账务处理如下：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　82.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

　　（2）该项内部交易属于逆流交易。合并报表应进行下列调整：

　　借：长期股投投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　知识点：权益法，权益法下投资损益的确认

　　【学员提问】

　　老师您好：内部抵消分录，不管顺流还是逆流，个别报表都是：借：长投-损益调整；贷：投资收益；

　　顺流合并借营业收入贷营业成本存货

　　逆流合并借长投贷存货

　　是这样吗，如果不是请老师写下正确分录。

　　【老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　不对的，下面给您总结一下

　　权益法下区分顺流交易和逆流交易，抵销分录不同：

个别报表处理	合并报表最终结果	合并报表在个别报表基础上的调整处理
顺流交易	借：投资收益　贷：长期股权投资	借：营业收入　贷：营业成本　　　长期股权投资	借：营业收入　贷：营业成本投资收益
逆流交易	借：投资收益　贷：长期股权投资	借：投资收益　贷：存货	借：长期股权投资　贷：存货

　　成本法下不区分顺流还是逆流，抵销分录相同：

　　*9年度的抵消分录为：

　　借：营业收入——————内部销售出售方确认的收入

　　贷：营业成本————————假定内部销售购买方全部出售了而确认的成本

　　借：营业成本——————————恢复购买方没有销售部分但是上一分录中已经抵消的成

　　贷：存货————————未实现的内部销售利润，即购买方多确认的存货的金额

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