更多服务

特色服务

找资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

报名条件

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2016中级职称答疑：外购原材料为什么不能在税前扣除

来源：高顿网校 2015-11-20

　　2016中级职称答疑：外购原材料为什么不能在税前扣除

　　【原题】综合题

　　某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，2013年度有关经营业务如下：

　　（1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

　　（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

　　（3）出租不动产取得租金收入200万元；

　　（4）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料价款50万元、增值税税额8.5万元；

　　（5）取得国债利息收入30万元；

　　（6）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票上注明增值税税额510万元；

　　（7）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；

　　（8）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；

　　（9）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的当年全年利息40万元（当年金融企业同期同类贷款的年利率为5.8%）；

　　（10）已计入成本、费用中的实发工资540万元，拨缴的工会经费15万元，实际发生的职工福利费82万元、职工教育经费18万元；

　　（11）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

　　其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术所有权的转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③该企业计入当期的营业税金及附加为103.74万元。

　　要求：根据上述资料，分别回答下列问题。

　　（1）计算该企业2013年应缴纳的增值税；

　　（2）计算该企业2013年实现的会计利润；

　　（3）计算广告费应调整的应纳税所得额；

　　（4）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；

　　（5）计算财务费用应调整的应纳税所得额；

　　（6）计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；

　　（7）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

　　（8）计算该企业2013年企业所得税的应纳税所得额；

　　（9）计算该企业2013年应缴纳的企业所得税税额。

　　正确答案：

　　（1）应缴纳的增值税=8600×17%-8.5-510=943.5（万元）

　　（2）会计利润=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-103.74=844.76（万元）

　　【解析】（1）接受捐赠的原材料，应按照增值税专用发票上注明的价款、税款合计金额确认营业外收入；（2）缴纳的增值税943.5万元不能在所得税税前扣除；（3）国债利息收入免税，在计算应纳税所得额时需调减，但在计算会计利润时，必须计入。

　　（3）销售（营业）收入=8600+200=8800（万元）

　　广告费扣除限额=8800×15%=1320（万元）

　　广告费应调增的应纳税所得额=1400-1320=80（万元）

　　【解析】在计算销售（营业）收入时，出租不动产的租金收入200万元（其他业务收入）应计入，但不包括技术转让收入700万元（营业外收入）。

　　（4）业务招待费实际发生额×60%=90×60%=54（万元）

　　销售（营业）收入×0.5%=8800×0.5%=44（万元）

　　业务招待费的扣除限额为44万元，业务招待费应调增的应纳税所得额=90-44=46（万元）

　　（5）财务费用应调增的应纳税所得额=40-500×5.8%=11（万元）

　　（6）三项经费

　　①工会经费扣除限额=540×2%=10.8（万元），应调增应纳税所得额=15-10.8=4.2（万元）

　　②职工福利费扣除限额=540×14%=75.6（万元），应调增应纳税所得额=82-75.6=6.4（万元）

　　③职工教育经费扣除限额=540×2.5%=13.5（万元），应调增应纳税所得额=18-13.5=4.5（万元）

　　④工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增的应纳税所得额合计=4.2+6.4+4.5=15.1（万元）

　　（7）公益性捐赠应调增的应纳税所得额=150-844.76×12%=48.63（万元）

　　（8）2013年应纳税所得额=844.76+80+46+11+15.1+48.63-30-500-[（700-100）-500]×50%=465.49（万元）

　　【解析】（1）国债利息收入30万元免税；（2）该企业单独核算了技术转让所得600万元（700-100=600万元），享受企业所得税税收优惠政策，其中技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分（600-500=100万元），减半征收企业所得税。

　　（9）2013年应纳所得税额=465.49×25%=116.37（万元）

　　知识点：企业所得税的计算

　　【学员提问】

　　老师您好：算会计利润的时候，这里怎么不减呀，我搞不懂了，还有接受捐赠的进项可以抵扣，这个知识点哪里讲过啊，我忘了，老师提醒一下，谢谢！

　　【老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　老师，算会计利润的时候，这里怎么不减呀，我搞不懂了

　　回复：会计利润是根据会计准则计算的，我们看一下会计分录：

　　借：原材料3000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）510

　　贷：银行存款3510

　　购进分录里都没有涉及损益类科目，怎么会在税前扣除呢？所以是不得扣除的，只有实现了销售收入，并且结转了成本，针对配比原则，这里的材料才可以在税前扣除。

　　还有接受捐赠的进项可以抵扣，这个知识点哪里讲过啊，我忘了，老师提醒一下

　　回复：这个知识点教材没有，我们说能否作为进项税额抵扣，主要看的是能够取得增值税专用发票。

　　本题由于取得了增值税专用发票，所以进项税额是准予抵扣的。您了解一下。

　　高顿网校温馨提醒：各位考生，2016年中级会计职称备考已经开始，为了方便各位学员能更加系统地掌握考试大纲的重点知识，帮助大家充分备考，体验实战，高顿网校开通了中级会计职称题库（精题真题、全真模考系统、名师答疑）>>>点击进入“免费在线测试” 会员可以通过多种题型加强练习，并附有详细的答案解析。想要高效备考、轻松迎考吗？高顿网校精心准备了多款有关2016中级会计职称的网络课程供考生选择>>>点击了解详情

会计职称免费题库【手机题库下载】 | 微信搜索"会计职称考试" | 中级职称高清网课免费试听

　　中级会计职称精彩推荐：

　　2016中级会计职称通关秘籍

　　2016年会计中级职称考试学习计划

　　2016年中级职称考试新手指南

　　中级职称考试合格证书办理/领取

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

在线咨询热销

专业老师服务限时优惠

点一下领资料

2023中级财务管理核心考点100例

高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

2023中级财务管理考前9页纸

财务管理全科考试提分法宝，速看

下载合集

2023年中级会计实务600母题

备考学习,备考按照计划走

中级备考热门问题解答

中级会计证书含金量高吗？: 中级会计师含金量比较高。通过中级会计考试，取得中级会计师职称的，可以担任会计主管以上职务。中级会计职称是会计职业生涯的“分水岭”，拥有中级会计职称，意味着你不再是一名普通的会计师，薪资和职位上都会发生了很大的变化。

中级会计职称每年考几次？: 中级会计每年可以考1次。2023年中级会计职称考试时间为9月9日-11日。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。中级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

没有经验可以考中级会计证吗？: 博士学位没有会计经验可以考中级职称，其他学历则需要会计工作经验。根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室的安排，中级会计职称报名条件要求的工作经验和学历相关，不同学历所需要的工作经验也不一样。

中级会计职称工资待遇如何？: 中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的，很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格，不同岗位薪资待遇自然不同，针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是：总账会计6000-8000，会计主管8000-10000，财务经理10000-15000。

在线提问

严选名师全流程服务

徐清

高顿资深明星讲师