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2016中级职称答疑：计税基础的确定

来源：高顿网校 2015-11-20

　　2016中级职称答疑：计税基础的确定

　　【原题】多项选择题

　　下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有（　　）。

　　A.预收账款项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

　　B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础

　　C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

　　D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

　　正确答案：BC

　　知识点：负债的计税基础

　　答案解析：

　　预收账款，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的预收账款的计税基础为0，所以选项A不正确；提供债务担保发生的支出税法不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

　　【学员提问】

　　老师您好：

　　以上4个负债：凡属负债都要从未来角度看，未来应该缴纳，应该扣除的额度么？

　　应付职工薪酬，是以后会发生的负债是当期允许扣除了，以后可抵扣的是0了？

　　那么，债务担保，也是以后会发生的负债，不允许税前扣除，那么以后可以扣除的应该是账面，计税基础应该是零才对呀？同样是债务为什么担保就应该是计税基础相等？

　　还有罚款是不是因为罚款不影响未来，所以当期不能扣，就是计税账面相等呢？

　　预收账款也是，当期计入应纳税以后计税为零，当期不计入，以后就要交税与账面价值相等。

　　怎么总结这些负债的规律，有没有一个统一的规则呢？

　　请老师指点！谢谢！我搞晕了，看了几天看完了所得税，负债还是搞不清！着急呢！

　　【老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　以上4个负债：凡属负债都要从未来角度看，未来应该缴纳，应该扣除的额度么？

　　是的，因为负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间准予税前扣除的金额。而重点就在于确认减号后面的未来期间准予税前扣除的金额。

　　同学这里理解的不对。对于债务担保，税法的规定是发生债务担保的当期和以后期间都不允许扣除，因此对于债务担保来说，未来期间准予税前扣除的金额就为0

　　那么，债务担保的计税基础=债务担保负债的账面价值-未来期间准予税前扣除的金额=债务担保负债的账面价值-0=账面价值

　　还有罚款是不是因为罚款不影响未来，所以当期不能扣，就是计税账面相等呢？

　　不是。对于罚款和滞纳金，税法也是规定发生当期和未来都不允许扣除的，因此罚款和滞纳金的未来期间准予税前扣除的金额就为0

　　那么，罚款和滞纳金的计税基础=罚款和滞纳金负债的账面价值-未来期间准予税前扣除的金额=罚款和滞纳金负债的账面价值-0=账面价值

　　预收账款也是，当期计入应纳税以后计税为零，当期不计入，以后就要交税与账面价值相等。

　　预收账款的产生是因为企业在收到销售商品或者提供劳务的钱的时候，这笔钱不符合收入确认条件，所以不能确认为收入，只能确认为预收账款

　　如果会计上和税法上都认为不能确认收入，都计入了预收账款，那么预收账款的账面价值和计税基础就相等；

　　如果会计上不符合收入确认条件计入了预收账款，税法上认为符合收入确认条件，计入了收入，那么税法上就不需要有预收账款这个科目和金额了。这时，预收账款的计税基础就是0.

　　您也可以这样考虑，就是会计上现在不符合收入确认条件计入了预收账款，但是税法上计入了收入，那么这笔钱现在就按照税法的规定交了税了。但是以后等满足会计的收入确认条件后，会计上就会把预收账款转到收入，增加了利润，但是这部分钱税法早已经交过税，现在就不需要再交税了。那么这个时候，会计上把预收账款转到收入时，就可以将这笔金额扣除，不再纳税。相当于未来期间等会计将预收账款转到收入时，这笔金额是可以扣除的，相当于未来期间准予扣除的金额是最开始确认的预收账款的账面价值，这样，预收账款的计税基础=负债的账面价值-未来期间准予税前扣除的金额=账面价值-账面价值=0

　　怎么总结这些负债的规律，有没有一个统一的规则呢？

　　对于负债的计税基础，同学就盯死这个公式：负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间准予税前扣除的金额，然后弄清楚未来期间是否准予扣除，以及准予扣除多少。这样就不会出错了。

　　希望可以帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流~~

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