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2016中级职称答疑：外币报表折算差额

来源：高顿网校 2015-11-20

　　2016中级职称答疑：外币报表折算差额

　　【原题】综合题

　　甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

　　（1）2013年度

　　①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15 000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16 000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售成本为2 400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

　　③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

　　（2）2014年度资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款280 000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积30 000万元，未分配利润40 000万元。

　　②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

　　④12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

　　⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

　　（3）其他相关资料

　　①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

　　（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

　　（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

　　（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

　　（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

　　（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

　　（答案中的金额单位用万元表示）（2014年）

　　正确答案：

　　【答案】（1）

　　2013年1月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　营业外支出——重组损失　　　　　　　　　　　 200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

　　（2）甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元）。

　　（3）

　　①内部交易固定资产抵消

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 600

　　②内部应收款项抵消

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　③长期股权投资与子公司所有者权益抵消

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　少数股权权益　　　　　　　　 6 000（20 000×30%）

　　（4）甲公司出售乙公司的股份的净损益（投资收益）=15 320-15 000=320（万元）

　　2014年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 320

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　（5）乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数：

　　乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表；

　　乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。

　　（6）

　　①

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　60[（130-100）×2]

　　②

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　丙公司调整后的净利润=960-（130-100）×2=900（万元）

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　③

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　未分配利润　　　　　　　 40 400（40 000-500+900）

　　贷：长期股权投资　　　　　 280 400（280 000-500+900）

　　④

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　40 400

　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　 500

　　（6）按新教材，长期股权投资由成本法改为权益法时不考虑内部交易的影响。

　　①

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　60[（130-100）×2]

　　②

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　　③

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　未分配利润　　　　　　　 40 460（40 000-500+960）

　　贷：长期股权投资　　　　　　 280 460（280 000-500+960）

　　④

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　40 460

　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　 500

　　知识点：调整分录的编制

　　【学员提问】

　　老师您好：您能通过这道题讲讲解题思路好么？

　　【老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　外币报表折算差额说直白点，就是在折算的时候，资产负债表中资产负债项目是按照资产负债表日的即期汇率进行折算，而所有者权益除未分配利润外，按照发生时的即期汇率进行折算。

　　这样的话，因为资产负债与所有者权益折算的汇率不一样，在折算之后，就会导致资产负债表中资产减去负债就不等于所有者权益了。也就是说，折算后，资产减去负债与所有者权益之间就会有一个差额了。这个差额就是外币报表折算差额。

　　那我们就先计算资产减去负债以后的折算金额：2015年1月1日，乙公司净资产账面价值为10000万港元，这里的净资产就是指所有者权益【您就记住：所有者权益就是净资产】，这样，说明，资产减去负债的年初金额就是10000万港元；

　　2015年度，乙公司实现净利润2000万港元，实现的净利润当年年末会转到未分配利润，而未分配利润是所有者权益项目，所以2015年度乙公司所有者权益因此而增加2000万港元。

　　因此截止到2015年年末，乙公司所有者权益金额就是年初的10000万港元+本期增加的2000万港元

　　从另一个角度来说，截止到2015年年末，乙公司资产减去负债的金额就是10000+2000=12000万港元

　　那么年末，资产减去负债按照资产负债表日的即期汇率折算的金额就是12000×0.86=10320万港元

　　而所有者权益里面除了未分配利润外的项目，这里本期实现的净利润2000万港元最终转到未分配利润，那么除了未分配利润以外的金额10000万港元采用交易发生日的即期汇率折算，那么这个10000万港元是期初金额，本年未发生变化，在2015年1月1日折算后的金额是8400万港元，所以继续用8400万港元；剩下的2000万港元的未分配利润是根据利润表项目计算的，因此这个采用平均汇率折算，因此2000的折算金额就是2000×0.85=1700

　　这样，所有者权益折算后的金额就是8400+1700=10100万港元

　　外币报表折算差额=资产减去负债的折算金额10320-所有者权益的折算金额10100=220万港元

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