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2016中级职称答疑：确认投资收益涉及调整折旧额

来源：高顿网校 2015-11-20

　　2016中级职称答疑：确认投资收益涉及调整折旧额

　　【原题】综合题

　　长江公司于2014年1月1日以货币资金3 100万元取得了大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11 000万元。

　　2014年1月1日，大海公司除一项固定资产（管理用）的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。购买日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

　　大海公司2014年度实现净利润1 000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。

　　2015年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12 000万元，其中：股本5 000万元，资本公积1 200万元，其他综合收益1 000万元，盈余公积480万元，未分配利润4 320万元；可辨认净资产的公允价值是12 300万元。

　　2015年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

　　长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。

　　假定：

　　①原30%股权在该购买日的公允价值为3 915万元。

　　②不考虑所得税和内部交易的影响。

　　要求：

　　（1）编制2014年1月1日至2015年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。

　　（2）计算2015年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。

　　（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。

　　（4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。

　　（5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

　　（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。

　　正确答案：

　　（1）

　　①2014年1月1日

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100

　　借：长期股权投资——投资成本 200（11 000×30%-3 100）

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　②2014年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 294

　　{［1 000-（300-100）÷10］×30%}

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③2015年1月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 654

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 300

　　——损益调整　　　　　　　　　　 294

　　——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　（2）长期股权投资账面价值=3 654+5 220=8 874（万元）。

　　（3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（万元）。

　　（4）将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　（5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额

　　=3 915-（3 100+200+294+60）=261（万元）。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　（6）

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　 1 500（1 200+300）

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 9 135（3 915+5 220）

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 3 690

　　知识点：追加投资的会计处理

　　【学员提问】

　　老师您好：（1）编制2014年1月1日至2015年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。这时候还没有达到控制，那就是权益法核算长期股权投资，确认投资收益的时候就按照1000*30%啊，借：长期股权投资 300；贷：投资收益300啊，为什么要把账面调整成公允价值计量啊，现在还是在个别报表上面的时候啊，等后面2015年了变合并报表的时候再把账面调成公允才对吧？

　　【老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　您看下2014年1月1日的会计处理，“长期股权投资-投资成本”的金额为3100+200=3 300万元，即被投资方大海公司当日的可辨认净资产的公允价值11 000万元的30%。也就是说投资时，投资方认可的是被投资方当日的可辨认净资产的公允价值。

　　被投资方自己账面上计提折旧的时候，考虑的是账面价值，而投资方认可的是公允价值，所以在投资方对被投资方的净利润确认投资收益的时候，需要把这部分差异进行调整。这个是在个别报表上就需要调整的。此部分涉及的是我们在学习长期股权投资时，投资方个别报表的处理，您可以看下教材第69页的【例5-11】。等2015年追加投资形成控制的时候，编制合并报表再按照答案中给出的思路进行调整。

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