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2016中级职称答疑：关于其他综合收益

来源：高顿网校 2015-11-20

　　2016中级职称答疑：关于其他综合收益

　　【原题】计算分析题

　　甲公司存在如下业务：

　　（1）甲公司于2010年7月1日销售给A公司一批产品，销售价款为500万元，按购销合同约定，A公司应于2010年10月1日前支付价款。至2010年10月20日，A公司尚未支付，甲公司对该项应收账款计提了坏账准备20万元。由于A公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，甲公司同意A公司以其所持有的作为可供出售金融资产核算的乙公司100万股股票抵偿债务。债务重组日，A公司该股票投资的账面价值为440万元（全部为成本明细科目的金额），当日的公允价值为450万元（每股4.5元）。用于抵债的股票已于2010年10月25日办理了相关转让手续；甲公司取得的股票仍作为可供出售金融资产核算。

　　（2）关于对乙公司股票投资的相关资料如下：

　　2010年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。

　　2011年4月15日，乙公司宣告发放2010年现金股利每股0.1元。

　　2011年5月5日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

　　2011年6月30日，该股票的市场价格为每股4.75元，甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　2011年12月31日，该股票的市场价格为每股4元，甲公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。

　　2012年乙公司未发放现金股利。

　　2012年，乙公司股票因受到外界不利因素的影响预计短期内价格没有回升的可能性。至2012年6月30日，该股票的市场价格下跌到每股2.5元。

　　2012年12月31日，乙公司财务状况有所好转，股票的市场价格上升到每股3元。

　　随着各方面情况的好转，2013年6月30日该股票的公允价值上升到每股4.25元。2013年7月15日，甲公司以每股4.35元的价格将该股票全部转让。

　　（3）假定不考虑相关税费和其他因素的影响。

　　要求：

　　（1）编制甲公司债务重组的相关会计分录；

　　（2）编制甲公司对乙公司股票投资的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　正确答案：

　　（1）甲公司债务重组的会计分录：

　　债务重组损失=500-450-20=30（万元）。

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 450

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　　30

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　（2）

　　2010年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 100（5.5×100-450）

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2011年4月15日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10（100×0.1）

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2011年5月5日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2011年6月30日

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（5.5×100-4.75×100）

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　75

　　2011年12月31日

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（4.75×100-4×100）

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　75

　　2012年6月30日

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　 150（4×100-2.5×100）

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（75+75-100）

　　2012年12月31日

　　借：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　　50（3×100-2.5×100）

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2013年6月30日

　　借：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　 100（150-50）

　　——公允价值变动　　　　　　　　　25（4.25×100-3×100-100）

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　2013年7月15日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 435（4.35×100）

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　25

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 450

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175（100-75-75+50+50+125）

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175

　　知识点：可供出售金融资产后续计量的会计处理

　　【学员提问】

　　老师您好：关于其他综合收益这个科目我有点看不太懂

　　2012年6月30日

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　 150（4×100-2.5×100）

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（75+75-100）

　　2012年12月31日

　　借：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　　50（3×100-2.5×100）

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2013年6月30日

　　借：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　 100（150-50）

　　——公允价值变动　　　　　　　　　25（4.25×100-3×100-100）

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　我怎么感觉亏损了也是在贷方，然后盈利了转回还是在贷方，不明白啊。

　　【老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　6月30日贷方的150是当期下降部分，11年末是4,12年6月30日是2.5，故全部做为减值处理；那个50是以前下降按公允价值变动处理计入其他综合收益的金额，一旦按减值来处理，就要把以前的这部分按规定全部转入减值损失。

　　12月31日，股价上升，原减值允许转回，但只能通过其他综合收益转回。

　　2013年6月30日是按可供出售金融资产公允价值上升，首先转回剩余的减值准备即100，超过部分作为公允价值变动，全部计入其他综合收益。

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