更多服务

特色服务

找资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

报名条件

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2016中级职称答疑：会计政策変更和会计估计变更等

来源：高顿网校 2015-11-25

　　2016中级职称答疑：会计政策変更和会计估计变更和会计前期差错和资产负债表日后事项之间的联系和区别

　　【原题】计算分析题

　　甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

　　本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×9年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

　　正确答案：

　　1.甲公司的账务处理如下：

　　（1）记录支付的赔偿款

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　 2 000 000

　　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　 2 000 000

　　借：预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　 6 000 000

　　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　 6 000 000

　　借：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　 8 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述*9笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。

　　（2）调整递延所得税资产

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 1 500 000

　　（6 000 000×25%）

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　20×9年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。

　　（3）调整应交所得税

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 2 000 000

　　（8 000 000×25%）

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 2 000 000

　　（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 1 500 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　（5）因净利润减少，调减盈余公积

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　 150 000

　　（1 500 000×10%）

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 150 000

　　（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

　　①资产负债表项目的调整：

　　调减递延所得税资产1 500 000元；调减应交税费2 000 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润调减1 350 000元。

　　（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

　　甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。

　　2.乙公司的账务处理如下：

　　（1）记录收到的赔款

　　借：其他应收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

　　贷：以前年度损益调整——营业外收入　　　　 8 000 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　贷：其他应收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

　　注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述*9笔分录，第二笔分录作为2×10年的会计事项处理。

　　（2）调整应交所得税

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 2 000 000

　　8 000 000×25%）

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 2 000 000

　　（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：以前年度损益调整——本年利润　　　　　 6 000 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 6 000 000

　　（4）因净利润增加，补提盈余公积

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 600 000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　600 000（6 000 000×10%）

　　（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

　　①资产负债表项目的调整：

　　调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润调增5 400 000元。

　　（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

　　乙公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。

　　知识点：资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

　　【学员提问】

　　老师您好！关于会计政策変更和会计估计变更和会计前期差错和资产负债表日后事项感觉是差不多的样，请老师总结下他们之间的联系和区别？

　　【老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　会计变更与资产负债表日后事项的本质区别：

　　1、与非调整事项的区别：会计政策变更一般在年初发生，因此会计政策变更是资产负债表日后事项的非调整事项。资产负债表日后非调整事项是不进行对报告年度的会计报表进行调整的，而政策变更不但要对报告年度进行调整，也要对以前年度进行追溯调整，视同这项政策从开始到现在变更时一直在用。当然也存在政策变更采用未来适用法，因为如若所产生的累计影响数无法计算，那么只能采用未来适用法，如存货的发出计价方法：由先进先出法改后进先出法等等就只能采用未来适用法。

　　2、与调整事项的主要区别：调整事项仅对报告年度进行调整，而且凡是涉及损益类的均需进入“以前年度损益调整”账户核算并对报告年度报表进行调整，而政策变更进行的是追溯调整，它涉及损益类的均直接进入“利润分配－未分配利润”来核算。

　　会计差错更正：

　　1、会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。

　　2、会计差错更正区分当期发现与资产负债表日后发现来分别学习要容易些。

　　A、当期发现（指的是除开资产负债表日后这个期间以外的时期）：这里也区分重大会计差错与一般会计差错。

　　如若是重大会计差错，不管何时发现，如果涉及损益，都要用“以前年度损益调整”科目来核算，并在本年度报表核算时要调整上年度资产负债表与损益表的相关项目。

　　如若是一般会计差错，应当调整当期相关项目即可。

　　另外，还要注意一点：在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益（利润分配表中的年初未分配利润），会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

　　B、资产负债表日后发现的会计差错处理：属于调整事项，按资产负债表日后调整事项的处理来做即可。涉及损益的也是通过“以前年度损益调整”科目来核算。

　　高顿网校温馨提醒：各位考生，2016年中级会计职称备考已经开始，为了方便各位学员能更加系统地掌握考试大纲的重点知识，帮助大家充分备考，体验实战，高顿网校开通了中级会计职称题库（精题真题、全真模考系统、名师答疑）>>>点击进入“免费在线测试” 会员可以通过多种题型加强练习，并附有详细的答案解析。想要高效备考、轻松迎考吗？高顿网校精心准备了多款有关2016中级会计职称的网络课程供考生选择>>>点击了解详情

会计职称免费题库【手机题库下载】 | 微信搜索"会计职称考试" | 中级职称高清网课免费试听

　　中级会计职称精彩推荐：

　　2016中级会计职称通关秘籍

　　2016年会计中级职称考试学习计划

　　2016年中级职称考试新手指南

　　中级职称考试合格证书办理/领取

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

在线咨询热销

专业老师服务限时优惠

点一下领资料

2023中级财务管理核心考点100例

高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

2023中级财务管理考前9页纸

财务管理全科考试提分法宝，速看

下载合集

2023年中级会计实务600母题

备考学习,备考按照计划走

中级备考热门问题解答

中级会计证书含金量高吗？: 中级会计师含金量比较高。通过中级会计考试，取得中级会计师职称的，可以担任会计主管以上职务。中级会计职称是会计职业生涯的“分水岭”，拥有中级会计职称，意味着你不再是一名普通的会计师，薪资和职位上都会发生了很大的变化。

中级会计职称每年考几次？: 中级会计每年可以考1次。2023年中级会计职称考试时间为9月9日-11日。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。中级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

没有经验可以考中级会计证吗？: 博士学位没有会计经验可以考中级职称，其他学历则需要会计工作经验。根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室的安排，中级会计职称报名条件要求的工作经验和学历相关，不同学历所需要的工作经验也不一样。

中级会计职称工资待遇如何？: 中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的，很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格，不同岗位薪资待遇自然不同，针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是：总账会计6000-8000，会计主管8000-10000，财务经理10000-15000。

在线提问

严选名师全流程服务

徐清

高顿资深明星讲师