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2016中级职称答疑：为什么要成本法改成权益法

来源：高顿网校 2015-11-25

　　2016中级职称答疑：为什么要成本法改成权益法

　　【原题】综合题

　　假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2014年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

　　该投资为2014年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

　　2014年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。

　　2014年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。

　　2015年，S公司实现净利润1 200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。

　　假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。

　　要求：

　　（1）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。

　　（2）在合并工作底稿中编制2015年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。

　　（3）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对长期股权投资的调整分录。

　　（4）在合并工作底稿中编制2015年12月31日对长期股权投资的调整分录。

　　正确答案：

　　（1）

　　借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 5（100÷20）

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　 5

　　（2）

　　借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 5（100÷20）

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　 5

　　（3）

　　以S公司2014年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2014年的净利润为995万元（1 000-5）。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 796（995×80%）

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 480（600×80%）

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 80（100×80%）

　　贷：其他综合收益——本年　　　　　　　　　　　　　80

　　（4）

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 396（796-480+80）

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 316

　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　80

　　以S公司2014年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2015年的净利润为1 195万元（1 200-5）。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 956（1 195×80%）

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956

　　知识点：调整分录的编制

　　【学员提问】

　　老师您好！还是不理解为什么要成本法改成权益法？长投里面讲的权益法不是指合营联营企业么，合并报表不都是合并形成应该按照成本法计量啊？

　　【老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　我们这里抵消分录的编制主要是为了将投资方的长期股权投资和被投资方的所有者权益抵消的，试想，由于是达到了控制，所以投资方个别报表上的长期股权投资是采用成本法核算的，而成本法核算的长期股权投资除了计提减值准备是不对长期股权投资的成本做出调整的，比如如果被投资单位实现净利润了，分配现金股利了都是不会对长期股权投资作调整的，而被投资单位实现净利润了，分配现金股利了，却会使得自己的所有者权益发生变动呀，这样的话您会发现，我们的目的是要抵消投资方的长期股权投资和被投资方的所有者权益的，可是被投资单位的所有者权益发生变化了的同时，投资方按照成本法核算的长期股权投资又没有变化，这样去抵消的话，会发现是抵销不掉的，所以我们在处理的时候才会去由成本法调整为权益法的。

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