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2016中级职称答疑：资产计税基础

来源：高顿网校 2015-11-25

　　2016中级职称答疑：资产计税基础

　　【学员提问】

　　老师您好！不懂为什么广告费明明是费用，现在可以作为资产？老师还提到，作为资产和负债，账面价值都是0，但是计税基础是不是不一样？

　　还有捐赠支出如果视为资产，账面价值为0.那计税基础不是应该=账面价值-未来可以抵扣的金额=0-500=-500？

　　【老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　1.不懂，为什么广告费明明是费用，现在可以作为资产？老师还提到，作为资产和负债，账面价值都是0，但是计税基础是不是不一样？

　　回答：因为我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产或者负债的账面价值与计税基础，来判断和确认递延所得税的。这里不是将广告费作为资产，而是从广告费是否支付方面考虑，可能对资产或者负债的影响，来判断是否存在递延所得税。下面举例说明。

　　例：A公司2012年发生了1 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2012年实现销售收入5 000万元。

　　解析：广告费支出一般来说不属于真正意义上的资产和负债，所以我们单从定义来考虑，广告费超出部分250万元（1 000-5 000×15%）是可以结转以后年度计入应纳税所得额的，而递延所得税资产的定义是以后可以在税前列支的金额，所以超出这部分乘以税率得到的金额62.5万元（250×25%）就是计入递延所得税的部分。

　　而如果从广告费是否支付来考虑，如果已经支付，那么从资产角度考虑，账面价值为0，计税基础为以后可以税前列支的部分=1 000-5 000×15%=250，那么资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异250万元。

　　如果没有支付，那么作为负债其他应付款来核算，负债账面价值为1 000万元，计税基础=账面价值-以后可以税前列支的金额=1 000-250=750（万元），那么负债账面价值大于计税基础产生可抵扣性差异250万元。

　　2.还有捐赠支出如果视为资产，账面价值为0.那计税基础不是应该=账面价值-未来可以抵扣的金额=0-500=-500？

　　回答：根据《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因此，根据文件规定企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；若超出部分文件未规定可以结转到以后年度扣除。那么对于这部分税法上是不认可的，以后也不可以抵扣，所以不会产生递延所得税的问题。

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