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2014年中级会计师《中级会计实务》第五章重点解析（2）

来源：高顿网校 2014-06-05

　　2014年中级会计职称考试于10月25、26日举行，相信大家已经进入紧张的备考阶段，高顿网校小编为大家准备了《中级会计实务》考试内容重点和相关分析，来提高大家的应试能力，祝考生们取得好成绩！

　　六、长期股权投资核算方法的转换掌握

　　(一)成本法转为权益法

　　【例题5·计算题】A公司于2011年1月取得B公司10％的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，A公司对其采用成本法核算。

　　2012年1月1日，A公司又取得B公司15％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，A公司能够派人参与8公司的生产经营决策，将该项长期股权投资转为按权益法核算。假定A公司按照净利润的10％提取盈余公积；A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资当期期初，B公司实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

　　要求：

　　(1)如果A公司2012年1月1日取得B公司15％的股权支付的价款为1100万元，编制相关会计分录。

　　(2)如果A公司2012年1月1日取得B公司15％的股权支付的价款为1240万元，编制相关会计分录。(答案以万元为单位)

　　【答案】

　　(1)①确认新增投资：

　　借：长期股权投资1100

　　贷：银行存款1100

　　②权益法综合调整两次投资入账价值：

　　原10％股权投资的成本500万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000×l0％)万元，其差额l00万元属于原投资时的负商誉；新增投资成本1100万元小于增资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1200(8000×15％)万元，其差额100万元属于新增投资时产生的负商誉；二者综合考虑，形成负商誉200万元，应该调整长期股权投资账面价值，同时相应调整留存收益与当期损益。调整分录为：

　　借：长期股权投资200

　　贷：盈余公积10

　　利润分配——未分配利润90

　　营业外收入100

　　③对于原投资时至新增投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分200[(8000-6000)×10％]万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60(600×10％)万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动140万元，应当调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积(其他资本公积)。调整分录为：

　　借：长期股权投资200

　　贷：资本公积——其他资本公积 140

　　盈余公积6

　　利润分配——未分配利润54

　　(2)①确认新增投资：

　　借：长期股权投资1240

　　贷：银行存款1240

　　②综合考虑两次投资的正负商誉，调整长期股权投资：

　　新取得股权的初始投资成本l240万元大于取得该投资时按比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额l200(8000×15％)万元，其差额40万元为正商誉；原10％股权的成本500万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000X 10％)万元，差额100万元为负商誉，两者综合考虑，形成负商誉60万元，调整长期股权投资及留存收益。调整分录为：

　　借：长期股权投资60

　　贷：盈余公积6

　　利润分配——未分配利润54

　　③对于在原投资时至新增投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，处理同答案(1)③，此处不再赘述。

　　(二)权益法及其他转为成本法

　　七、长期股权投资减值和处置熟悉

　　【提示】对子公司的长期股权投资，在企业(母公司)因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

　　在个别财务报表中，对于处置的长期股权投资，应当相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益(即投资收益)；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转权益法的相关规定处理。在合并财务报表中的会计处理，见本书第二十章的相关内容。

　　八、共同控制资产及共同控制经营的核算

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中级备考热门问题解答

中级会计证书含金量高吗？: 中级会计师含金量比较高。通过中级会计考试，取得中级会计师职称的，可以担任会计主管以上职务。中级会计职称是会计职业生涯的“分水岭”，拥有中级会计职称，意味着你不再是一名普通的会计师，薪资和职位上都会发生了很大的变化。

中级会计职称每年考几次？: 中级会计每年可以考1次。2023年中级会计职称考试时间为9月9日-11日。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。中级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

没有经验可以考中级会计证吗？: 博士学位没有会计经验可以考中级职称，其他学历则需要会计工作经验。根据全国会计专业技术资格考试领导小组办公室的安排，中级会计职称报名条件要求的工作经验和学历相关，不同学历所需要的工作经验也不一样。

中级会计职称工资待遇如何？: 中级会计师的工资待遇其实跟一个员工能够为公司创造多少价值来衡量的，很多企业的财务中、高层普遍需要拥有中级会计师资格，不同岗位薪资待遇自然不同，针对二线城市这三个岗位给出的薪资范围是：总账会计6000-8000，会计主管8000-10000，财务经理10000-15000。

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