国家税务总局 《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)
　　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　为有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》），现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下：
　　一、关于合理工资薪金问题
　　《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；
　　二、关于工资薪金总额问题
　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

问答复根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第34条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

《中华人民共和国企业所得法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十四条规定，企业发生的合理工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。为此，2011年28号公告明确，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。也就是说，从2011年5月1日开始，企业为个人所承担个人所得税部分，在企业所得税税前扣除政策有变化，即雇主为雇员负担的个人所得税款可作为个人工资薪金支出在税前扣除。这要求会计在做账时，应将雇主为雇员负担的个人所得税款应按工资薪金类入账，若作为企业管理费列支，在计算企业所得税时不得税前扣除。这里应注意，《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”　所以，自2011年5月1日起，各企业会计做账时须注意这些政策规定，以避免多缴不该缴的税，也不得少缴本应缴纳的税款。而且，根据国税函[2009]3号规定，没有正确履行个税扣缴义务全年一次性奖金，雇主为雇员负担的个人所得税款即使不作为企业管理费列支，也不属于合理支出，当然也就不能税前扣除。