账户设置
  “长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等。
 
  方式
  已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。
 
  计提
  小企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。
 
  摊销
  1.已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
  从定义可以看出,改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言,小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的,所以只能通过长期待摊费用核算,并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。
  2.经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
  承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。
  对于“经营租入固定资产的改建支出”,企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。
  3.符合税法规定的固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
  企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:
  ① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
  ② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
  符合以上两项条件的大修理支出,在发生时,借记“长期待摊费用”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销,借记相关资产的成本或者当期损益科目,贷记“长期待摊费用”科目。
  4.其他长期待摊费用,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得少于3年。

备注: 长期待摊费用运用专题模板1,ch24
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