售后融资租回交易涉及资产销售业务、租回资产人账价值的确定和未确认融资费用分摊、折旧费用的计提及调整核算，现以案例为线索，阐述售后融资租回交易核算的理论基础和核算方法。
 
　　[例]甲公司于20×5年12月31日将一台机器设备按100万元的价格销售给乙公司，该设备的公允价值为100万元，账面原值为130万元，已提折旧50万元。同时又签订了一份融资租赁合同，将该设备租回。融资租赁合同规定，起租日为20×6年1月1日至20×9年12月31日共4年，租金于每年年末支付35万元，在租赁期间该设备的维护、保险费由甲公司负担，期满甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价格500元，估计该目租赁设备的公允价值为5万元，租赁合同规定的年利率为15%(乙公司租赁内含利率未知)，甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的费用为1万元，该设备的估计使用寿命为8 年，已使用3年，期满无残值，甲企业按平均年限法计提折旧。
 
　　(1)销售业务核算。售后融资租回资产，其售价与该资产账面价值的差额，确认为递延收益，日后作为折旧费用的调整。
 
　　借：固定资产清理800000
 
　　累计折旧　　500000
 
　　贷：固定资产　　1300000
 
　　借：银行存款　　1000000
 
　　贷：固定资产清理　800000
 
　　递延收益——未实现售后租回收益　200000
 
　　(2)租回资产人账价值的确定及核算。售后融资租回业务其租赁业务的核算同一般融资租赁业务的核算。融资租回资产以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加初始直接费用之和作为租回资产的入账价值，最低租赁付款额与最低租赁付款额现值或租赁资产的公允价值之间的差额作为未确认融资费用，在租赁期间按实际利率法摊销，计入当期损益。
 
　　最低租赁付款额=1400500(元)
 
　　最低租赁付款额现值=350000 x(P/A，15%，4)+500x(P/F，15%，4)=350000×2.855+500 x 0.5718=999535.9元《公允价值1000000元
 
　　租回资产的入账价值=999535.9+10000=1009535.9(元)
 
　　未确认融资费用=1400500-999535.9=400964.1(元)
 
　　借：固定资产——融资租人固定资产　1009535.9
 
　　未确认融资费用　400964.1
 
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　1400500
 
　　银行存款　　10000
 
　　(3)付租及未确认融资费用分摊的核算。承租人支付租金时，一方面减少长期应付款，另一方面将未确认融资费用按实际利率法确认当期费用。本例以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产人账价值，应以合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
 
　　支付各期租金时：
 
　　借：长期应付款　　350000
 
　　贷：银行存款　　350000
 
　　20x6年分摊未确认融资费用=999535.9*15%=149930.39(元)
 
　　借：财务费用　　149930.39
 
　　贷：未确认融资费用　　149930.39
 
　　20 x 7年分摊未确认融资费用=[999535.9-(350000-149930.4)]×15%=119919.94(元)
 
　　借：财务费用　　119919.94
 
　　贷：未确认融资费用　　119919.94
 
　　20x8年分摊未确认融资费用
 
　　借：财务费用　85407.93
 
　　贷：未确认融资费用　85407.93
 
　　20 x 9年分摊未确认融资费用
 
　　借：财务费用　45705.84
 
　　贷：未确认融资费用　45705.84
 
　　(4)售后租回固定资产折旧的计提及调整。按企业固定资产折旧方法计提售后租回固定资产折旧，并按其折旧进度分摊“递延收益 ——未实现售后租回收益”，调整当期折旧费用。
 
　　该租人设备按直线法计提折旧，年折旧额=1009535.9+5=201907.2(元)
 
　　借：制造费用　　201907.2
 
　　贷：累计折旧　　201907.2
 
　　按折旧进度分摊销售设备递延收益，年分摊额=200000+5=40000(元)
 
　　借：递延收益——未实现售后租回收益　40000
 
　　贷：制造费用　40000

 
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