标准成本的制定

　　产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。

　　直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量和标准单位成本两方面。材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或*6与最低值的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。

　　直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。在制订产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。

　　制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。

　　上述标准成本的制订，可以通过编制标准成本单来进行。

　　在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准和价格标准。其中，用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。具体如下：

　　（1）直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价

　　（2）直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率

　　（3）变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率

　　其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时

　　（4）固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率

　　其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时