税收筹划不仅仅是为了能够节约企业资本，更是为了能够帮助企业更好的发展。本文就劳务报酬节税事宜进行讲解。
 
　　1、分次纳税的税收筹划税法规定，当某项活动带来的收入在1个月以上的一段时期内，支付间隔超过1个月，按每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过1个月的，应合并每次的收入额计算。因而，劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影响到个人一定时期的收入。
 
　　当为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳税年度内每月吸取劳务费的数量和实际支付的次数，即可以达到节税的目的。
 
　　[案例]某设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬3万元。该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该设计人员的税负变化。
 
　　[分析]方案一：一次性支付3万元。
 
　　税法规定，劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过2万～5万元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税为：
 
　　应纳税所得额=30000×(1-20%)=24000(元)
 
　　应纳税额=20000×20%+4000×30%=5200(元)
 
　　或30000×(1-20%)×30%一2000=5200(元)
 
　　方案二：分月支付，每次应纳税额为：
 
　　(3000-800)×20%=440(元)
 
　　10个月共负担税款=440×10=4400(元)
 
　　该设计人员可以少纳税：5200-4400=800(元)
 
　　虽然由于分次纳税，纳税人便可以通过一次收入的多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。
 
　　2、由被服务方提供服务的税收筹划
 
　　由于税法仅规定劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳。因而，由被服务方向提供劳务服务一方提供一定的服务，如伙食、交通、住宿等，就等于扩大提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬的总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。
 
　　由于对方所提供的伙食、交通等服务是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除。这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低，但同时也达到减轻税收负担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬而支付较多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。
 
　　[案例]某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责;另一种是企业支付教授讲课费4万元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。
 
　　试问该教授应该选择哪一种?
 
　　[分析]方案一：教授自负交通费、住宿费及伙食费应纳个人所得税额=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)
 
　　个人所得税额应由企业代扣代缴。
 
　　教授实际收到讲课费=50000-10000=40000(元)
 
　　但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费2000元。因此该教授实际的净收入为30000元。
 
　　方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费，企业应为教授代扣代缴个人所得税。
 
　　个人所得税额=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)
 
　　教授实际收到讲课费=40000-7600=32400(元)
 
　　由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费，教授可以获得更多的实际收益。而对于企业来讲，企业的实际支出没有变多，反而有可能有所减少。原因有以下几点：
 
　　(1)对于企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而，这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会加重多少。
 
　　(2)费用的分散及减少，使得企业列支更加方便，也使得企业更乐意接受。
 
　　综上所述，个人在提供服务时，若采取不同收入取得方式也会带来不同的效果，对个人经济收入会有一定的影响。一般而言，要从以下几个角度去考虑：
 
　　(1)可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应纳税所得额相对较少，从而对应的税率相对较低，这样税款加总以后，比合并缴纳时的税款数额要少。
 
　　(2)费用开支*4由企业来支付。因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外的负担。
 
　　(3)在签订劳务合同时，也要注意用条款说明税款由谁支付，税款支付方式不同，最终得到的实际收益也会不一样。仍以前例来说明，若规定企业支付交通费、住宿费及伙食费的同时，还规定应纳税款由企业负责，那么即使企业支付讲课费35000元，对于个人来讲，收益也比方案二增加了2600元(35000-32400元)。对于企业来讲，企业为个人缴纳税款可以由企业少付的讲课费进行弥补，负担也不会加重多少。

 
展开全文