[例]  A企业于20X1年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000元，分三次支付，*9次在开学时预付；第二次在培训期中间，即20X2年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付*9期款项。
 
20X1年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员工资费用）中能够得到补偿的部分(即20000元）确认为收入，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录：
 
⑴20X1年11月1日，收到B企业预付的培训费时：
 
借：银行存款20000
 
贷：预收账款20000
 
⑵A企业发生成本时：
 
借：劳务成本30000
 
贷：应付工资30000
 
⑶20X1年12月31日，确认收入：
 
借：预收账款20000
 
贷：主营业务收入20000
 
⑷20X1年12月31日，结转成本：
 
借：主营业务成本30000
 
贷：劳务成本30000

 
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