【例题】2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：电动自行车生产线。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付。
（5）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。
（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10 000元。
（7）该生产线在2007年12月31日的公允价值为850 000元。
（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（9）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。（按年）
（10）2010年12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。
（11）甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。
假设该生产线不需安装。注：（ P/A ，6%，2）＝1.833 ， （ P/F，6%，3）＝0.84。
要求：编制承租人甲公司的账务处理。
【答案】甲公司的账务处理如下：
甲公司2007年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额＝270 000×3+100 000＝810 000+100000 ＝910 000（元）
最低租赁付款额的现值＝270 000＋270 000×1.833＋100 000×0.84＝764 910＋84 000＝848 910（元）< 公允价值850 000元
租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848 910元。
未确认融资费用＝910 000－848 910＝61090（元）
（1）2007年12月31日租入固定资产时：
借：固定资产——融资租入固定资产 848 910
未确认融资费用 61 090
贷：长期应付款——应付融资租赁款 910 000
（2）2007年12月31日支付租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000
贷：银行存款 270 000
（3）2008年，支付该生产线的保险费、维护费：
借：管理费用（这里要感谢xcjhn学员的提醒，履约成本应该是计入当期损益的） 10 000
贷：银行存款 10 000
（4）2008年度计提本年折旧：
2008年折旧额＝（848910－100000）/3＝249636.67（元）
借：制造费用——折旧费 249636.67
贷：累计折旧 249636.67
分摊未确认融资费用：
借：财务费用34734.6〔（848910－270000）×6％〕
贷：未确认融资费用34734.6
（5）2009年1月1日支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000
贷：银行存款 270 000
（6）2009年度计提本年折旧，并支付保险、维修等费用，账务处理同2008年度：
2009年分摊未确认融资费用：
借：财务费用20618｛〔848910－（270000－34734.6）－270000〕×6％｝
贷：未确认融资费用20618
（7）2010年1月1日支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000
贷：银行存款 270 000
（8）2010年度计提本年折旧，并支付保险、维修等费用，处理同2008、2009年度。
2010年分摊未确认融资费用：
借：财务费用5736.72（61090－34734.6－20618.68）
贷：未确认融资费用5736.72
（9） 2010年12月31日，将该生产线退还B公司：
借：长期应付款——应付融资租赁款 100 000
累计折旧 748 910
贷：固定资产——融资租入固定资产 848 910
【例题】2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：电动自行车生产线。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付。
（5）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。
（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10 000元。
（7）该生产线在2007年12月31日的公允价值为850 000元。
（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（9）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。（按年）
（10）2010年12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。
（11）甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。
假设该生产线不需安装。注：（ P/A ，6%，2）＝1.833 ， （ P/F，6%，3）＝0.84。
要求：编制承租人甲公司的账务处理。
【答案】甲公司的账务处理如下：
甲公司2007年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额＝270 000×3+100 000＝810 000+100000 ＝910 000（元）
最低租赁付款额的现值＝270 000＋270 000×1.833＋100 000×0.84＝764 910＋84 000＝848 910（元）< 公允价值850 000元
租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848 910元。
未确认融资费用＝910 000－848 910＝61090（元）
（1）2007年12月31日租入固定资产时：
借：固定资产——融资租入固定资产 848 910
未确认融资费用 61 090
贷：长期应付款——应付融资租赁款 910 000
（2）2007年12月31日支付租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000
贷：银行存款 270 000
（3）2008年，支付该生产线的保险费、维护费：
借：管理费用（这里要感谢xcjhn学员的提醒，履约成本应该是计入当期损益的） 10 000
贷：银行存款 10 000
（4）2008年度计提本年折旧：
2008年折旧额＝（848910－100000）/3＝249636.67（元）
借：制造费用——折旧费 249636.67
贷：累计折旧 249636.67
分摊未确认融资费用：
借：财务费用34734.6〔（848910－270000）×6％〕
贷：未确认融资费用34734.6
（5）2009年1月1日支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000
贷：银行存款 270 000
（6）2009年度计提本年折旧，并支付保险、维修等费用，账务处理同2008年度：
2009年分摊未确认融资费用：
借：财务费用20618｛〔848910－（270000－34734.6）－270000〕×6％｝
贷：未确认融资费用20618
（7）2010年1月1日支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000
贷：银行存款 270 000
（8）2010年度计提本年折旧，并支付保险、维修等费用，处理同2008、2009年度。
2010年分摊未确认融资费用：
借：财务费用5736.72（61090－34734.6－20618.68）
贷：未确认融资费用5736.72
（9） 2010年12月31日，将该生产线退还B公司：
借：长期应付款——应付融资租赁款 100 000
累计折旧 748 910
贷：固定资产——融资租入固定资产 848 910
实际利率法摊销未确认融资费用
【解答】实际利率法分摊未确认融资费用时，每期分摊确认的融资费用是用期初“本金摊余成本”乘以融资费用分摊率来计算的。应付本金余额通过计算得出：本期末应付本金摊余成本＝本期初本金摊余成本－本期摊余成本减少额＝本期初摊余成本－（本期支付现金－本期摊销的融资费用）。本期初本金摊余成本＝本期期初长期应付款的账面余额－本期期初未确认融资费用的账面余额。
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