知识点三：交易性金融资产
 

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
 

　　（一）交易性金融资产取得的核算

　　借：交易性金融资产—成本【按其公允价值】

　　投资收益【发生的交易费用】

　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

　　贷：银行存款【按实际支付的金额】

　　【判断题】（2009年考题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。
 

　　（二）交易性金融资产的现金股利和利息

　　1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

　　借：应收利息【面值×票面利率】

　　贷：投资收益
 

　　（三）交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

　　1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
 

　　（四）交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　借：银行存款

　　贷：交易性金融资产—成本【账面余额】

　　—公允价值变动【账面余额】

　　投资收益【差额】

　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益
 

　　【归纳总结】

　　（1）出售时计入投资收益的金额＝出售取得的价款605－初始投资成本500＝105（万元）

　　（2）因出售而影响损益的金额＝出售取得的价款605－账面价值530＝75（万元）

　　（3）确认全部投资收益的金额＝105－5＋30＝130（万元）
 

　　【多选题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（ ）。

　　A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

　　C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

　　D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项Ａ，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
 

　　【单选题】（2009年考题）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　『正确答案』A

　　『答案解析』确认的投资收益＝－交易费用15＋利息收入2 000×4%×6/12＝25（万元）。

　　借：交易性金融资产 2 060

　　应收利息 40

　　投资收益 15

　　贷：银行存款 2 115

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

　　借：应收利息 40（2 000×4%×6/12）

　　贷：投资收益 40

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40
 

　　【单选题】（2011年考题）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　『正确答案』C

　　『答案解析』处置交易性金融资产应确认的投资收益＝售价3 000－成本2 500＝500（万元）。