知识点二：应付及预收款项
 

　　（一）应付账款

　　应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

　　1.发生应付账款

　　（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。

　　【单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2011年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（ ）。

　　A.原材料初始确认价值为101万元

　　B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

　　C.增值税的进项税额17万元可抵扣

　　D.计入应付账款的金额为118万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　借：原材料 101

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 17

　　贷：应付账款 118

　　【思考问题】如果未收到结算凭证？应该暂估入账。

　　（2）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　2.转销应付账款

　　企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【单选题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。

　　A.资本公积

　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入

　　D.其他应付款

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。
 

　　（二）应付票据

　　应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　1.不带息应付票据的核算

　　（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　【分录题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。甲公司和乙公司的会计处理：

　　『正确答案』

　　甲公司　 乙公司

　　支付银行承兑手续费：

　　借：财务费用　　　0.6

　　贷：银行存款　　　　0.6　 ——

　　购进原材料：

　　借：原材料　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　170

　　贷：应付票据　　　　　1 170　 销售商品：

　　借：应收票据　　　　1 170

　　贷：主营业务收入　　　1 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　170

　　支付货款：

　　借：应付票据　　　　1 170

　　贷：银行存款　　　　　1 170　 收到货款：

　　借：银行存款　　　　1 170

　　贷：应收票据　　　　　1 170

　　如果无力支付货款：

　　借：应付票据　　　　1 170

　　贷：短期借款　　　　　1 170　 借：银行存款　　　　1 170

　　贷：应收票据　　　　　1 170

　　【单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ）。

　　A.转作短期借款

　　B.转作应付账款

　　C.转作其他应付款

　　D.仅做备查登记

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

　　2.带息应付票据的核算

　　与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。
 

　　（三）预收账款

　　预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

　　1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。

　　2.销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　【计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2011年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2011年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。

　　要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。

　　『正确答案』

　　甲公司　 乙公司

　　7月1日

　　借：银行存款　　　　10

　　贷：预收账款　　　　　10　 7月1日

　　借：预付账款　　　10

　　贷：银行存款　　　10

　　8月1日

　　借：预收账款　　　10

　　应收账款　　 107

　　贷：主营业务收入　　100

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　17　 8月1日

　　借：原材料　　　100

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　17

　　贷：预付账款　　　10

　　应付账款　　 107

　　8月10日

　　借：银行存款　　　107

　　贷：应收账款　　　　107　 8月10日

　　借：应付账款　　　　107

　　贷：银行存款　　　　　107