考点五 应收款项减值
（主要考核客观题可能涉及不定项选择题）
一、应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选）
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
会计分录为：
借：资产减值损失（当期损益）
贷：坏账准备
【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
二、备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；
【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；
【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；
【提示4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-（或+）计提坏账准备前的余额。
【例题12·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%.该企业年末应提取的坏账准备为（ ）元。（2003年）
A.1000 B.3000 C.5000 D.7000
【答案】：C
【解析】：坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算应提坏账准备金额为：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-2000＝2000（元），坏账准备科目年末余额为2000元，在本年应计提坏账准备7000-2000＝5000（元）。
【提示】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。
事 项 | 对应收账款账面价值的影响 |
（1）计提坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备 | 减少应收账款账面价值 |
（2）实际发生坏账损失
借：坏账准备
贷：应收账款 | 不影响应收账款账面价值 |
（3）实际发生的坏账损失，之后又收回来
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
或：
借：银行存款
贷：坏账准备 | 减少应收账款账面价值 |
【提示】应收账款对应的不是坏账准备,或坏账准备对应的不是应收账款则影响应收账款账面价值.
【例题13·单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）
A．借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B．借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C．借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D．借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
【答案】：C
【解析】：对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款。所以答案应该选择选项C。
【例题14·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。（2008年）
A.计提坏账准备 B.收回应收账款
C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账
【答案】：ABD
【例题15·多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。（2006年）
A.收回应收账款 B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备 D.将应收票据转入应收账款
【答案】：ABCD
【解析】：选项A收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；选项B收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；选项C计提坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；选项D结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。
【例题16·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，假定不考虑其他因素。
2010年，甲公司发生如下交易或事项：
（1）2010年1月1日应收账款的期初借方余额为100万元，坏账准备余额为10万元；1月1日预收账款的期初贷方余额为50万元，系预收乙公司款项；
（2）2010年5月向乙公司发出货物，价款为60万元，并开具增值税专用发票，剩余款项尚未收到；
（3）2010年11月收到上年已核销的坏账5万元，存入银行；
（4）2010年12月销售商品一批给戊公司，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。甲公司代垫运杂费10万元。
（5）2010年12月31日估计应收款项未来现金流量的现值为300万元。
要求：根据上述资料回答下列问题：
（1）应收戊公司的账款入账价值为（ ）万元。
A.210.6 B.220.6 C.240.6 D.250.6
【答案】B
【解析】：
借：应收账款 220.6
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6
银行存款 10
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
（2）甲公司期末应收款项应计提坏账准备为（ ）万元。
A.10.2 B.25.8 C.20.5 D.25.5
【答案】：B
【解析】：期末应收账款的余额=100+220.6=320.6（万元），期末预收账款借方余额为70.2-50=20.2（万元）；合计应收款项340.8万元。期末未来现金流量的现值为300万元。
期末应计提坏账准备=40.8-10-5=25.8（万元）。
（3）甲公司期末资产负债表列示金额正确的有（ ）。
A.应收账款列示300万元
B.应收账款列示330.5万元
C.预收款项列示-10.2万元
D.预收款项列示0万元
【答案】：AD
【解析】：应收账款列示300万元，预收款项列示0万元。
账务处理：
（1）无
（2）2010年5月向乙公司发出货物，价款为60万元，成本为50万元，并开具增值税专用发票，剩余款项尚未收到；
借：预收账款 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
（3）2010年11月收到上年已核销的坏账5万元，存入银行；
借：应收账款 5
贷:坏账准备 5
借：银行存款 5
贷：应收账款 5
（4）2010年12月销售商品一批给戊公司，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。甲公司代垫运杂费10万元。
借：应收账款 220.6
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.6
银行存款 10
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
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