四、不定项选择题
1、甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，存货的日常收发及结存采用实际成本法核算。
资料1：
甲公司2013年12月31日资产负债表(简表)如下：
资产负债表
2013年12月31日 单位：万元
注：①表中甲公司仅有一项交易性金融资产(以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)，为购买A公司股票形成的。②表中长期借款为2013年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年年末付息一次。③表中应收账款明细科目的借方余额为930万元，无贷方余额，已计提坏账准备30万元。④本公司没有发生预收、预付的业务。
资料2：
2014年甲公司发生业务如下：
(1)1月1日，委托证券交易市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资，支付价款1 200万元。该债券票面利率为10%，每年年末付息一次。实际年利率为7%。
(2)1月10日，以银行存款购入一项房产，支付价款1 200万元，同日对外出租，采用成本模式进行后续计量，按照平均年限法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，每月支付租金6万元。不考虑相关税费。
(3)发出实际成本为140万元的原材料，委托丙公司加工原材料，收回用于连续生产应税消费品。向其支付加工费20万元和增值税3.4万元。另支付消费税16万元。年末收回委托加工的物资。
(4)年末A公司股票价格有所波动，公允价值为120万元。
(5)12月31日，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为830万元。
(6)年末，购入的房产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 100万元，以前未计提减值准备。存货的可变现净值为2 600万元。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额以万元为单位)。
<1>、根据资料(1)，关于甲公司购入的持有至到期投资，下列说法正确的有( )。
A、购入时，持有至到期投资的摊余成本为1 000万元
B、持有至到期投资的入账金额为1 200万元
C、年末，持有至到期投资的摊余成本为1 184万元
D、年末应确认的投资收益是84万元
<2>、根据资料(2)对于甲公司的投资性房地产，下列说法正确的有( )。
A、出租该项房产，收到的租金记入“其他业务收入”科目
B、年末，应该计提投资性房地产减值准备45万元
C、该项投资性房地产采用成本模式后续计量，所以不应计提减值准备
D、年末，计提减值之前投资性房地产的账面价值为1 145万元
<3>、根据资料(3)，年末，委托加工物资的账面余额是( )万元。
A、140
B、160
C、176
D、179.4
<4>、根据资料(4)，下列处理正确的有( )。
A、公允价值变动应计入投资收益
B、公允价值变动应计入营业外收入
C、公允价值变动应计入公允价值变动损益
D、公允价值变动应计入资本公积
<5>、根据资料(1)至(5)，下列关于2014年资产负债表中的项目说法正确的有( )。
A、应收账款项目的金额是830万元
B、存货项目的金额是2 520万元
C、长期借款项目的金额是1 000万元
D、流动资产合计的金额是17 152.6万元
【答案与解析】
1、
<1>
【正确答案】 BCD
【答案解析】
购入时，持有至到期投资的入账金额与摊余成本是相等的，为1 200万元。
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 200
贷：其他货币资金——存出投资款 1 200
年末：
借：应收利息 (1 000×10%)100
贷：投资收益 (1 200×7%)84
持有至到期投资——利息调整16
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
<2>
【正确答案】 ABD
【答案解析】
成本法下投资性房地产要计提减值准备。
借：投资性房地产1 200
贷：银行存款1 200
2月份开始计提折旧：
借：其他业务成本(1 200/20/12)5
贷：投资性房地产累计折旧5
确认租金收入：
借：银行存款6
贷：其他业务收入6
年末投资性房地产的账面价值=1 200-5×11=1 145(万元)，大于可收回金额1 100万元，所以要计提减值准备45万元。分录为：
借：资产减值损失45
贷：投资性房地产减值准备45
<3>
【正确答案】 B
【答案解析】
资料(3)会计分录：
借：委托加工物资 140
贷：原材料 140
借：委托加工物资 20
应交税费——应交消费税 16
——应交增值税(进项税额)3.4
贷：银行存款 39.4
<4>
【正确答案】 C
【答案解析】
资料(4)分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动20
贷：公允价值变动损益20
<5>
【正确答案】 ABD
【答案解析】
应收账款明细科目的期初借方余额930万元，本期应收账款科目没有发生额，并且没有明细账贷方余额，应收账款预计未来现金流量现值为830万元，减值100万元，坏账准备余额为30万元，应补提坏账70万元。
借：资产减值损失70
贷：坏账准备70
应收账款项目应填列的金额即为830万元。
存货=2 500+20=2 520(万元)。
长期借款2013年10月1日购入，到期日是2015年10月1日，2014年资产负债表日，长期借款的到期日不到一年，所以此项长期借款应计入一年内到期的非流动负债中。长期借款项目的金额为0。
流动资产合计=货币资金+以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产+应收账款+存货=(16 000-1 200+100-1 200+6×12-39.4-50)+120+830+2 520=17 152.6(万元)。
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