考点一：货币资金
（一）现金的清查
现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。经管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
【例题·判断题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
【例题·判断题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。
（二）银行存款的清查
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：
1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；
2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；
【快速记忆】企业已登记增加或减少；银行尚未登记增加或减少
3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；
4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【快速记忆】银行已登记增加或减少；企业尚未登记增加或减少
【例题·计算分析题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）
①借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
②借：管理费用 360
贷：银行存款 360
（2）
银行存款余额调节表
2008年12月31日 单位：万元
| 项 目 | 金额 | 项 目 | 金额 |
银行存款日记账余额
加：银行已收、企业未收款
减：银行已付、企业未付款 | 432
③384
④32 | 银行对账单余额
加：企业已收、银行未收款
减：企业已付、银行未付款 | 664
①480
②360 |
调节后的存款余额 | 784 | 调节后的存款余额 | 784 |
【例题·多选题】（2008年考题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D.银行代收款项，企业尚未接到付款通知
『正确答案』AC
『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
【例题·判断题】 企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』不能调整银行存款日记账。
（三）其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
【例题·单选题】（2011年考题）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
『正确答案』B
『答案解析』企业将款项汇往异地银行开立采购专户
借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款
【例题·多选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。
A.信用证保证金存款 B.备用金
C.银行汇票存款 D.商业汇票
『正确答案』BD
『答案解析』备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。
【例题·单选题】下列各项中，不应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A.企业为购买准备随时出售的债券
B.企业为建高顿用卡存款划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
『正确答案』A
『答案解析』选项A属于交易性金融资产。
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