答疑精选内容：《初级会计实务》之投资性房地产
案例分析题
甲公司2008年度至2013年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
(1)2008年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2008年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
(2)2008年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。假定甲公司每年年末计提借款利息费用。
(3)2008年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司以银行存款向乙公司预付工程款1000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
(4)2008年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为160万元，采用年限平均法计提折旧。
(5)2011年12月31日，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2011年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2011年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
(6)2012年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。
(7)2013年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。
要求：
(1)根据资料(3)，编制甲公司2008年1月1日预付工程款和2008年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
(2)根据资料(1)至(4),计算甲公司2008年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。
(3)根据资料(4),计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2009年度应计提折旧的金额。
(4)根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。
(5)根据资料(6)，编制甲公司2012年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。
(6)根据资料(7)，编制甲公司2013年12月31日出售办公楼的会计分录。
(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】：
(1)
借：预付账款1000
贷：银行存款1000
借：在建工程2250
贷：预付账款1000
银行存款1250
(2)资本化利息=2000×8%=160(万元)
借：在建工程160
贷：应付利息160
(3)固定资产入账金额=2250+2750+160=5160(万元)
2009年度应计提折旧的金额=(5160-160)÷50=100(万元)。
(4)
借：投资性房地产——成本5100
累计折旧300(100×3)
贷：固定资产5160
其他综合收益240(倒挤)
(5)
借：公允价值变动损益100(5100-5000)
贷：投资性房地产—公允价值变动100
(6)
借：银行存款4800
贷：其他业务收入4800
借：其他业务成本5000
投资性房地产—公允价值变动100
贷：投资性房地产—成本5100
借：其他综合收益240
贷：其他业务成本240
借：其他业务成本100
贷：公允价值变动损益100
【学员提问】
第二笔分录：甲公司不是为了建造而借款吗？利息符合资本化难道不应该是（2000*8%）*2年=320万吗？
【老师回答】
尊敬的学员，您好：
该借款是为了建造办公楼而借入的，期限是2年，但是并不是这2年的利息都是资本化的，只有建造办公楼期间才是资本化的，也就是2008.1.1（建造开始）-2008.12.31（建造结束），所以是可以资本化的利息是1年。
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