2016初级会计职称《初级会计实务》考试大纲：长期股权投资
一、长期股权投资的内容和核算方法
(一)长期股权投资的内容
长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。
其中，控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。重大影响，是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
(二)长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。
1.成本法核算的长期股权投资的范围。
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应当采用成本法核算，投资
企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。
对子公司的长期股权投资采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配的问题。
2.权益法核算的长期股权投资的范围。
企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
(1)企业对合营企业的长期股权投资。(2)企业对联营企业的长期股权投资。
投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资企业都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。
为了反映和监督长期股权投资的取得、持有和处置等情况，投资企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”、“其他综合收益”等科目进行核算。
二、长期股权投资的核算
(一)采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1.长期股权投资初始投资成本的确定。
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。投资企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
2.取得长期股权投资。
取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本。
3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润。
长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。
4.长期股权投资的处置。
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
(二)采用权益法核算长期股权投资的账务处理
1.取得长期股权投资。
取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
2.投资损益和其他综合收益的确认。
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净损益和其他综合收益的份额，分别确认当期投资损益和其他综合收益，并问时调整长期股权投资的账面价值;投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。这里所讲的“其他综合收益”，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
在实务中，还需要注意以下五个方面：
(1)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
(2)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。
(3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目，比如，投资企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。还需要说明的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
(4)投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号一一资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
(5)投资企业收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况。
3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动。
投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
4.长期股权投资的处置。
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理，同时按照结转的长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积一一其他资本公积”科目中的相关金额。如果对长期股权投资计提了减值准备，还应当同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
三、长期股权投资减值
(一)长期股权投资减值金额的确定
投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资企业应当按照《企业会计准则第8号一一资产减值》对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
(二)长期股权投资减值的账务处理
为了反映和监督长期股权投资减值准备的计提、转销等情况，企业应当设置“长期股权投资减值准备”科目进行核算。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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