内部控制目标

关键内部控制

常用的控制测试

常用的实质性程序

1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户

（营业收入/发生、

应收账款/存在）

（1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。

（2）在发货前，客户的赊购已经被授权批准。

（3）每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查

（1）检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。

（2）检查客户的赊购是否经授权批准。

（3）询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案

（1）复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。

（2）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。

（3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对

2.所有销售交易均已登记入账

（营业收入/完整性、

应收账款/完整性）

（1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。

（2）销售发票均经事先编号，并已登记入账

（1）检查发运凭证连续编号的完整性。

（2）检查销售发票连续编号的完整性

将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账

（营业收入/准确性、

应收账款/计价和分摊）

（1）销售有经批准的装运凭证和客户订购单支持，将装运数量与开具账单的数量相比对。

（2）从价格清单主文档获取销售单价

（1）检查销售发票有无支持凭证。

（2）检查比对留下的证据。

（3）检查价格清单的准确性及是否经过恰当批准

（1）复算销售发票上的数据。

（2）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。

（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单

4.销售交易的分类恰当

（营业收入/分类）

（1）采用适当的会计科目表。

（2）内部复核和核查

（1）检查会计科目表是否适当。

（2）检查有关凭证上内部复核和核查的标记

检查证明销售交易分类正确的原始证据

5.销售交易的记录及时

（营业收入/截止）

（1）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。

（2）每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查

（1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。

（2）检查有关凭证上内部核查的标记

比较核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期

6.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总

（营业收入/准确性、

应收账款/计价和分摊）

（1）每月定期给客户寄送对账单。

（2）由独立人员对应收账款明细账作内部核查。

（3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较

（1）观察对账单是否已经寄出。

（2）检查内部核查标记。

（3）检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记

将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账