第十五章　销售与收款循环的审计

一、单项选择题

1.以下说法中不正确的是(　)。

A.检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“真实性”目标

B.销售发票需要事先连续编号

C.开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单

D.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货

2.设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是(　)。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.权利和义务

3.为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是(　)。

A.检查证明销售交易分类正确的原始证据

B.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

D.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对

4.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明(　)认定，而不能证明其他认定。

A.发生

B.准确性

C.完整性

D.权利和义务

5.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现( )。

A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因

B.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因

C.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因

D.分析销售业务的分类是否正确

6.在确认商品房销售收入时，以下条件中不是必要的是(　)。

A.商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方

B.与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方

C.已经收到了房款或对方已经取得了收取房款的权力

D.办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书

7.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，主要是为了实现( )。

A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因

B.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因

C.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因

D.分析销售业务的分类是否正确

8.注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了(　)。

A.实现发生目标

B.实现完整性目标

C.实现分类和可理解性目标

D.确认收入入账时间是否正确

9.注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是( )。

A.以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账

B.可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查

C.以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证

D.核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额

10.被审计单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审计单位对现金折扣应作的正确会计处理是(　)。

A.冲减当期主营业务收入

B.增加当期财务费用

C.增加当期主营业务成本

D.增加当期销售费用

11.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是(　)。

A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发

B.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式

C.注册会计师应在函证时，对某一账户50万元的应收账款，在函证中故意多写为80万元

D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所

12.选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但下列函证对象属于例外的是( )。

A.交易频繁但期末余额为零的项目

B.关联方项目

C.与债务人发生纠纷的项目

D.主要客户项目及非正常项目
#p#副标题#e#

二、多项选择题

1.下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中正确的有( )。

A.一般情况下，发运凭证和销售发票都是一联寄送给客户，其余联由企业保留

B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少

C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证

D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证

2.收入交易和余额存在的固有风险可能包括(　)。

A.管理层凌驾于控制之上的风险

B.管理层对收入造假的偏好和动因

C.款项无法收回的风险

D.低估应收账款坏账准备的压力

3.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有(　)。

A.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批

B.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式

C.在销售发生之前，赊销已经正确审批

D.非经正当审批，不得发出货物

4.销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括( )。

A.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况

B.销售和收款的管理情况

C.销售退回的管理情况

D.销售与收款交易授权批准制度的执行情况

5.L注册会计师计划测试M公司2009年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的有(　)。

A.抽取2009年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

C.抽取2009年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日～10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

6.下列属于注册会计师针对被审计单位销售业务实施的截止测试的有( )。

A.测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象

B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

C.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售

D.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序

7.下列关于W公司收入确认的表述中，注册会计师认为正确的有(　)。

A.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

C.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认

D.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认

8.关于以下科目截止测试的说法中，正确的有(　)。

A.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出

B.注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项

C.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间

D.注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确

9.注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为必要可能会实施分析程序，下列说法中正确的有(　)。

A.根据增值税发票申报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因

B.将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收入金额比较

C.将本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

D.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律

10.对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查(　)。

A.有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款

B.前后各期是否一致

C.发生坏账损失的原因是否清楚

D.有无授权批准

11.下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有(　)。

A.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标;并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异

B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

C.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性

D.计算坏账准备计提是否恰当

12.注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有(　)。

A.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

B.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款

C.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

D.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

13.注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有()。

A.应收账款账户的重要性水平较高

B.应收账款在全部资产中所占比重较大

C.相关的内部控制是有效的

D.相关的内部控制是无效的

三、简答题

1.ABC 会计师事务所接受委托，审计X公司2008年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师 取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的 重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

2.ABC会计师事务所接受D公 司委托， 审计了D公司2009年度财务报表。D公司是上市公司，2007年度、2008年度公司经营均亏损，2009年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对 D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。

要求：

(1)根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么?并简要设计出相应的应对程序。

(2)①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么?每条路线的截止测试程序是什么?每条路线主要测试的目的是什么?

②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么?
#p#副标题#e#

一、单项选择题

1.【正确答案】：A

【答案解析】：检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“完整性”目标。

2.【正确答案】：C

【答案解析】：设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。

3.【正确答案】：B

【答案解析】：选项A针对的是分类认定;选项CD针对的是发生认定。

4.【正确答案】：B

【答案解析】：商品价目表是不能证明商品是否已经发出，所以是不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况，商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。

5.【正确答案】：B

【答案解析】：将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。

6.【正确答案】：D

【答案解析】：房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。

7.【正确答案】：A

【答案解析】：比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因。

8.【正确答案】：D

【答案解析】：截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。

9.【正确答案】：C

【答案解析】：选项A是实现完整性目标的实质性程序;选项B由发运凭证为起点顺查实现的目标是完整性;选项D有助于计价和分摊或准确性目标的实现。

10.【正确答案】：B

【答案解析】：对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

11.【正确答案】：B

【答案解析】：当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

12.【正确答案】：A

【答案解析】：余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏记其应收账款。

二、多项选择题

1.【正确答案】：ABCD

2.【正确答案】：ABCD

【答案解析】：以上四个方面均属于收入交易和余额存在的固有风险。

3.【正确答案】：ABCD

4.【正确答案】：ABCD

【答 案解析】：销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：(1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的 现象。(2)销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。(3)销售的管理情况，重点检查信用政策、销 售政策的执行是否符合规定。(4)收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 (5)销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。

5.【正确答案】：ACD

【答案解析】： 测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录;而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性(发生的目标);选项D，可以查找出关于是否存在应当计 入到2009年账簿上的收入却记在了2010年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当(截止目标)，　　

6.【正确答案】：ABCD

7.【正确答案】：ACD

【答案解析】：合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

8.【正确答案】：ABCD

9.【正确答案】：CD

【答 案解析】：根据增值税发票申报表或普通发票，是用来估算全年收入，与实际收入金额比较;将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，是为了分析产 品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因，所以选项A错误;将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，主要是检查是否存在异常，所以选 项B错误。

10.【正确答案】：ACD

【答案解析】：选项B是针对会计处理方法的检查内容，本题的前提是已发生的坏账。

11.【正确答案】：ABC

12.【正确答案】：ABCD

13.【正确答案】：BD

【答案解析】：选项A、C应减少函证的数量;选项B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量;选项D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。

三、简答题

1.【正确答案】：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等;

(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等;

(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等;

(4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。