第十章　审计抽样

一、单项选择题

1.下列属于误拒风险是(　)。

A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论

B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论

C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

2.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是(　)。

A.误拒风险

B.信赖不足风险

C.非抽样风险

D.误受风险

3.下列抽样风险中，属于注册会计师在细节测试时，最容易导致其发表不恰当审计意见的是(　)。

A.信赖过度风险

B.误拒风险

C.信赖不足风险

D.误受风险

4.存货总金额为500万元，重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，这时，注册会计师承受了(　)。

A.误拒风险

B.信赖不足风险

C.误受风险

D.信赖过度风险

5.信赖过度风险和误受风险影响的是(　)。

A.审计的效率

B.审计的效果

C.初步判断的重要性水平

D.可接受的审计风险水平

6.注册会计师由于专业判断的失误造成审计结论与客户的客观事实不符，这种可能性属于(　)。

A.非抽样风险

B.抽样风险

C.误拒风险

D.信赖过度风险

7.在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是(　)。

A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率

B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率

C.计算的总体错报上限低于可容忍错报

D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报

8.在可容忍误差率为5%，预计误差率为3%，允许的抽样风险为2%的情况下，当注册会计师对200个文档进行检查时发现8个文档有错误，此时可以得到的结论是( )。

A.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率

B.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率

C.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率

D.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率

9.可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率，注册会计师在确定可容忍偏差率时，主要考虑的因素是(　)。

A.重大错报风险的初步评估水平

B.对被审单位及其环境的了解程度

C.计划估计的控制有效性

D.控制风险的高低

10.PPS抽样中，预计没有错报时，如果注册会计师确定的可容忍错报为10 000元，误受风险是7%，计算的选样间距是3 000元。如果总体账面金额为1 800 000元，抽样规模则是(　)。

A.10 000

B.700

C.600

D.3 000

11.注册会计师在细节测试中运用统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法中正确的是(　)。

A.如果计算的总体错报上限低于但接近可容忍错报，则总体不能接受

B.如果计算的总体错报上限等于可容忍错报，则总体可以接受

C.如果计算的总体错报上限等于或者大于可容忍错报，则总体不能接受，注册会计师对总体得出的结论是所测试的交易或账户余额存在重大错报

D.如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体不可以接受

12.在审计抽样中，注册会计师选取的样本包含了存货账面金额的20%，同时在样本中发现了300元的错报，则注册会计师运用比率法得出的总体错报最佳估计值是(　)元。

A.320

B.1 500

C.280

D.15 000

13.在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是(　)。

A.预计总体误差

B.总体变异性

C.总体规模

D.可接受的抽样风险

14.注册会计师将统计抽样运用于下列(　)项目属于变量抽样。

A.未经批准而赊销的金额

B.赊销是否经过严格审批

C.赊销单上是否均有主管人员的签字

D.购货付款环节的职责分工是否合理

15.注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估程序、控制测试和实质性程序，下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是(　)。

A.当控制的运行未留下轨迹时的控制测试

B.实质性分析程序

C.风险评估程序

D.当控制的运行留下轨迹时的控制测试

16.如果抽样结果有95%的可信赖程度，则(　)。

A.抽样结果有5%的可容忍误差

B.抽样结果有5%的抽样风险

C.抽样结果有5%的可容忍偏差率

D.抽样结果有5%的预计总体偏差率

17.关于PPS抽样的说法不正确的是(　)。

A.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用

B.PPS抽样的样本规模需考虑被审计金额的预计变异性

C.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑

D.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本

18. 注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1 000 000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计师将200个样本项目的审定金额加 总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。那么，运用均值估计抽样推断的总体错报就是(　)元。

A.980

B.980 000

C.40 000

D.20 000
#p#副标题#e#

二、多项选择题

1.PPS抽样的优点体现在(　)。

A.PPS抽样可以发现极少量的大额错报

B.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额

C.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本

D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑

2.下列有关PPS抽样的说法中，不恰当的有(　)。

A.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本

B.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本

C.在PPS抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的

D.在PPS抽样下，注册会计师无需对总体进行分层

3.在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括(　)。

A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

B.评估的重大错报风险水平

C.针对同一审计目标(财务报表认定)的分析程序的检查风险

D.可接受的误拒风险水平

4.注册会计师在进行审计时，要记录所实施的审计程序，以形成审计工作底稿，下列属于注册会计师在实质性程序中使用审计抽样时，通常记录的内容有(　)。

A.使用的审计抽样方法

B.描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单

C.对偏差构成条件的定义

D.测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述

5.在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师需要确定可接受的误受风险，为此考虑的因素有(　)。

A.控制测试的结果

B.评估的重大错报风险水平

C.针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序

D.注册会计师愿意接受的审计风险水平

6.如果注册会计师决定在对应收账款实施实质性程序时使用统计抽样方法，而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有(　)。

A.比率估计抽样

B.均值估计抽样

C.差额估计抽样

D.概率比例规模抽样法

7.在对控制测试抽样结果评价时，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，注册会计师则(　)。

A.不能接受总体

B.应当扩大控制测试范围

C.提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量

D.对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平

8.统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。以下控制测试适宜采用统计抽样的有(　)。

A.通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度

B.通过调整样本规模精确地控制抽样风险

C.分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同

D.分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因

9.选取样本的基本方法有(　)。

A.随机选样

B.固定选样

C.等距选样

D.随意选样

10.在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有(　)。

A.可接受的误受风险

B.可容忍错报

C.预计总体偏差率

D.总体变异性

11.下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有(　)。

A.可接受的抽样风险

B.可信赖程度

C.可容忍误差

D.预期总体误差

12.下面有关样本规模提法正确的有(　)。

A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小

B.对于小规模总体，总体规模越大则需选取的样本越多

C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大

D.预计总体误差越大，则样本规模越大

13.使用随机数表选取样本时，需要确定选号的(　)。

A.范围，即所选号码是否落入抽样单位的编号范围之内

B.路线，即按照何种方向作为选取样本的顺序

C.位数，即选用随机数表中每个数的哪几位与抽样单位相对应

D.起点，即以随机数表中的哪个数作为所选样本的[*{5}*]号码

三、简答题

1.ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派，对A公司2009年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10 000元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：

(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。

(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。

(3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。

要求：

(1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，甲和乙注册会计师应如何处理?

(2)甲和乙注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适?

2. 甲和乙注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计， 审计A公司2009年度营业收入时，为了确定A公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，甲和乙注册会计师拟从A公司2009年开具的销售发票的存 根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。A公司2009年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，甲和乙注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。

随机数表(部分)

【要求】

(1)针对资料二，假定甲和乙注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代甲和乙注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?

(2) 如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 002 700元，假定A公司2009年度营业收入账面价值为150 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断A公司2009年度营业收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。
#p#副标题#e#

参考答案

一、单项选择题

1.

【正确答案】：B

【答案解析】：选项A属于细节测试中采用抽样方法而导致的误受风险;选项C属于控制测试中采用抽样方法而导致的信赖不足风险;选项D属于控制测试中采用抽样方法而导致的信赖过度风险。 【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】

2.

【正确答案】：C

【答案解析】：误拒风险和信赖不足风险影响的是审计效率，误受风险影响的是审计效果。只有非抽样风险对于审计工作的效率和效果都有影响。

【正确答案】：D

【答 案解析】：选项AC属于控制测试中的抽样风险;细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险，其中误受风险影响的是审计效果，容易导致注册会计师发表不恰 当的审计意见;误拒风险影响的是审计效率，注册会计师会将不存在重大错报的认为存在重大错报而扩大细节测试的范围，所以会影响审计效率，但一般不会导致发 表不恰当的审计意见，故选项D是正确的答案。

4.

【正确答案】：C

【答案解析】：误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。由于重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，所以注册会计师承担的是误受风险，故选项C是正确答案。

5.

【正确答案】：B

【答案解析】：误受风险和信赖过度风险会导致形成不正确的审计结论，即影响审计效果。

6.

【正确答案】：A

【答案解析】：由于专业判断的失误造成的不确定性与抽样无关，即与抽样风险(选项CD都属于抽样风险的范畴)无关，因此选项BCD不正确。

7.

【正确答案】：A

【答案解析】：选项B，属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论;选项C，属于细节测试中的统计抽样下，注册会计师对总体可以接受的结论;选项D，属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。

8.

【正确答案】：C

【答案解析】：由于样本的实际误差率4%(8/200)加上允许的抽样风险2%大于可容忍误差率5%，所以不能接受降低对控制风险的评估。

9.

【正确答案】：C

【答案解析】：在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性，计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。

10.

【正确答案】：C

【答案解析】：抽样规模则是600=(1 800 000÷3 000)。

11.

【正确答案】：C

【答案解析】：如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体能接受，接近也是能接受的，但是等于或大于就不能接受了，所以选项AB错误;选项D如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体可以接受。

12.

【正确答案】：B

【答案解析】：比率法是用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例，所以估计的总体错报金额是300÷20%=1 500(元)。

13.

【正确答案】：C

14.

【正确答案】：A

【答案解析】：属性抽样的对象是总体的非金额特征，属于控制测试运用的方法，所以选项BC不正确;变量抽样的对象是金额特征，属于实质性程序运用的方法，所以选项A正确。对职责分工的审查方法主要是观察，观察不适用抽样。

15.

【正确答案】：D

【答案解析】：可以使用审计抽样的程序有当控制的运行留下轨迹时的控制测试和细节测试;不可以使用审计抽样的程序有风险评估程序、未留下轨迹的控制和实质性分析程序。

16.

【正确答案】：B

【答案解析】：可信赖程度与抽样风险之和为100%，与可容忍误差、可容忍偏差率、预计总体偏差率之间并无数量关系。

17.

【正确答案】：B

【答案解析】：PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。

18.

【正确答案】：D

【答案解析】：计算估计的存货余额为980 000元(980×1 000)。推断的总体错报就是20 000元(1 000 000-980 000)。
#p#副标题#e#

二、多项选择题

1.

【正确答案】：AC

【答案解析】：选项BD描述的均是PPS抽样的缺点。

2.

【正确答案】：AC

【答案解析】：总体中某一项目被选中的概率不是均等的，某一项目被选中的概率为：项目的金额占总体金额的比重。

3.

【正确答案】：ABC

4.

【正确答案】：ABD

【答案解析】：选项C属于注册会计师在控制测试中使用审计抽样时，应当记录的内容。

5.

【正确答案】：BCD

6.

【正确答案】：BD

【答案解析】：如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，比率估计抽样和差额估计抽样所使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，所以当预计只发现少量差异，这两种方法就不适宜选择，而应该考虑使用替代方法，比如均值估计抽样和PPS抽样(概率比例规模抽样法)。

7.

【正确答案】：ABCD

8.

【正确答案】：ABC

【答案解析】：选项D属于定性分析，适宜采用非统计抽样，其余选项均属于定量分析，适宜采用统计抽样。

9.

【正确答案】：ACD

【答案解析】：选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。系统选样也称等距选样。

10.

【正确答案】：AB

【答 案解析】：可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动;可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模成反向 变动;预计总体误差在控制测试中就是预计总体偏差率，与样本规模成同向变动;总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。

11.

【正确答案】：AC

12.

【正确答案】：BCD

【答案解析】：在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性;在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。

13.

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：这实际上是对随机抽样方法的一种总结和概括。

三、简答题

1. 【正确答案】：(1)甲和乙注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。如果推断的总体错报上 限<可容忍错报，说明总体可以接受，注册会计师对总体做出结论是所测试的交易或账户余额不存在重大错报;如果推断的总体错报上限>或=可容忍 错报，说明总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审 计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。

(2)甲和乙注册会计师在分析样本误差时，应首先根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差，然后再履行上述程序。

2.【正确答案】：(1)选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。

(2)平均差额=(1 002 700-1 000 000)/10=270(元)

估计的总体差额=270×4 000=1080000(元)

估计的总体价值=150 000 000+1080 000=151080 000(元)