第三节 会计核算
　　
　　本节讲了：会计核算的依据（真实性与实质重于法律形式）、一般要求（6条）、内容（款项有价证券等7条），会计年度，记账本位币，填制和审核会计凭证，登记会计账薄，编制财务会计报告，财产清查，会计档案管理10个方面。
　　
　　一、会计核算的依据
　　
　　1.必须以实际发生的经济业务事项为依据（真实性要求）——会计核算的重要前提
　　
　　《会计法》规定，“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”
　　
　　2.经济实质重于法律形式
　　
　　指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如融资租入固定资产。（判断）
　　
　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（ ）。
　　
　　A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算
　　
　　B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
　　
　　C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算
　　
　　D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算
　　
　　[答案]BD
　　
　　【例题·判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。（ ）
　　
　　[答案]错
　　
　　二、会计资料的一般要求
　　
　　（一）依法建账——建账的最基本要求
　　
　　1.依法建账的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。
　　
　　2.《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账薄，并保证其真实、完整。不具备建账条件的，应当实行代理记账。
　　
　　（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算
　　
　　具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账薄，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料（或会计信息）。
　　
　　（三）保证会计资料的真实和完整
　　
　　1.什么是会计资料？ ——会计资料，是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。（多选）
　　
　　2.符合谁的规定？——必须符合国家统一会计制度的规定。
　　
　　3.造假是什么行为？——生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。
　　
　　4.会计法律法规规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
　　
　　5.真实性，主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致。完整性，主要指构成会计资料的各项要素必须齐全。
　　
　　6.伪造（从无到有）会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。注意教材的例如：明明没有发生购进办公设备业务，却非法制造虚假购进办公设备的原始凭证，明明是违反有关规定乱发钱物，却编制运输费，劳务费等假凭证报账等。
　　
　　变造（从一种情况变为另一种情况）会计凭证、会计账簿和其他会计资料，指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。注意教材的例如：如将原始凭证中的数量、单价金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的“差额”，以此达到谋私的目的。
　　
　　提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
　　
　　伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，即：既包括为单位内部也包括为他人的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为。比如，某单位甲业务员到商店购买商品，示意售货员乙开具假发票并到单位会计机构报销，则甲和乙都是违反《会计法》规定的责任主体，都应依法承担法律责任。
　　
　　【例1-3-1】某单位会计李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，则李某的行为属于（ ）。
　　
　　A.伪造会计凭证
　　
　　B.变造会计凭证
　　
　　C.提供虚假财务会计报告
　　
　　D.合法行为
　　
　　[答案]B
　　
　　[解析]伪造会计凭证的行若无事为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚拟的会计凭证的行为；变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为；提供虚拟财务会计报告的行为，是指违反国家法律和统一会计制度的规定，根据虚拟的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚拟的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。
　　
　　（四）正确采用会计处理方法《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
　　
　　（五）正确使用会计记录文字
　　
　　《会计法》规定：会计记录的文字应当使用中文（我国境内企事业单位）。
　　
　　在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。（使用中文是前提）
　　
　　【例1-3-2】我国境内的甲公司为外商投资企业，主要与美国进行贸易往来，为方便经济往来，该公司的会计核算一律采用英文，且仅为英文。问该公司的做法是否合法？
　　
　　[解析]该公司的做法不合法。《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文，但外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。因此，甲公司的会计记录应使用中文的同时使用英文，而不应仅仅使用英文。
　　
　　【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（ ）。
　　
　　A.只能使用中文，不能使用其他文字
　　
　　B.只能使用外文
　　
　　C.在中文和外文中选一种
　　
　　D.使用中文，同时可以选一种外文
　　
　　[答案]D
　　
　　（六）使用电子计算机进行会计核算（会计电算化）必须符合法律规定
　　
　　1.《会计法》规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账薄、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”即从两方面规定：
　　
　　（1）是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。（工具合法）
　　
　　（2）是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。（生成合法）
　　
　　2.手工记账与电算化处理的区别主要在：
　　
　　（1）生成方式不同（手动，自动）
　　
　　（2）质量保证措施不同（纯人工，自动加人工）
　　
　　3.《会计法》、《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》和《会计核算软件基本功能规范》等都对使用电子计算机进行会计核算进行了相应的规定。
　　
　　【例题·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（ ）的要求。
　　
　　A.国家统一会计制度
　　
　　B.企业会计工作规范
　　
　　C.各地方相关法规
　　
　　D.各项具体会计准则
　　
　　[答案]A

 

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