【高顿小编】2015年高级会计职称考试马上就要来临，小编为各位考生整理了2015高会考试《高级会计实务》每日一练，本篇内容为：套期保值的会计处理
　　甲公司为境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆粕主要依赖进口，产品主要在国内市场销售，为防范购入豆粕成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。
　　（1）2012年11月15日，甲公司组织有关人员进行专题研究，主要观点如下：
　　①开展套期保值业务，有利于公司防范风险，参与市场资源配置，提升竞争力，公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案，确保套期保值业务零风险。
　　②公司应专门成立套期保值业务小组，该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。
　　③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况，鉴于外汇市场瞬息万变，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，但事后须及时补办报批手续。
　　④公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产需要为基础，以具体经营业务为依托，在有利于提高企业经济利益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资金从事套期保值。
　　（2）根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：
　　2012年12月1日，甲公司与境外A公司签订合同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日，甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5000000美元，约定汇率为1美元=6.28元人民币。该日即期汇率为1美元=6.25元人民币。2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。
　　此外，2012年12月31日，一个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%;2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。
　　假设该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：
　　①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。
　　②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。
　　③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据资料（1），逐项判断甲公司①至④项观点是否存在不当之处，对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
　　2.根据资料（2），分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。
　　3.根据资料（2），分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。
　　【分析与解释】
　　1.①项观点存在不当之处。不当之处：确保套期保值业务零风险。理由：通过套期保值业务可以有效防范风险，而不是确保零风险。
　　②项观点不存在不当之处。
　　③项观点存在不当之处。不当之处：为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，但事后续即时补办批手续。理由：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予以特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。
　　④项观点存在不当之处。不当之处：可以利用银行信贷资金从事套期保值。理由：根据相关法规规定，银行信贷资金禁止从事套期保值业务。
　　2.（1）*9种观点存在不当之处。不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
　　（2）第二种观点正确。
　　（3）第三种观点存在不当之处。不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。
　　3.该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日的公允价值为零，在2012年12月31日的公允价值=（6.3-6.28）×5000000×（1+5.4%/2×12）=99108.03（元）。
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