【高顿小编】２０１５年高级会计职称考试已经结束，小编为各位考生整理了２０１５高会考试《高级会计实务》每日一练，本篇内容为：制造费用及单位成本的差异
某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料见下表：
项目 | 甲产品 | 乙产品 |
产量（件） | 8000 | 4000 |
单位产品直接材料成本（元） | 10 | 15 |
直接人工工时（小时） | 180000 | 20000 |
单位产品直接人工成本（元） | 24 | 28 |
制造费用总额（元） | 490000 | |
要求：
（１）采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用（按直接人工工时分配）及单位成本。
（２）采用作业成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。
（３）针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。
假设经作业分析，该企业根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本中心；各作业成本中心的可追溯成本、成本动因和作业量等有关资料见下表：
作业中心 | 可追溯成本（元） | 成本动因 | 作业量 | ||
甲产品 | 乙产品 | 合计 | |||
机器调整准备 | 50000 | 准备次数 | 300 | 200 | 500 |
质量检验 | 72000 | 检验次数 | 120 | 60 | 180 |
设备维修 | 48000 | 维修工时 | 1400 | 1000 | 2400 |
生产订单 | 176000 | 订单份数 | 400 | 40 | 440 |
材料订单 | 96000 | 订单份数 | 90 | 70 | 160 |
生产协调 | 48000 | 协调次数 | 160 | 80 | 240 |
合计 | 490000 | ||||
（１）传统成本计算法下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本：
制造费用分配率＝４９００００／（１８００００＋２００００）＝２。４５ （元／工时）
甲产品单位成本应分配制造费用＝２。４５×１８００００／８０００＝５５。１２５（元）
乙产品单位成本应分配制造费用＝ ２。４５×２００００／４０００ ＝１２。２５（元）
甲产品单位成本＝２４＋１０＋５５。１２５＝８９。１２５（元）
乙产品单位成本＝２８＋１５＋１２。２５＝５５。２５（元）。
（２）作业成本计算法下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本：
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作业量 | 作业成本（元） | 作业量 | 作业成本（元） | |||
机器调整准备 | 100 | 300 | 30000 | 200 | 20000 | 50000 |
质量检验 | 400 | 120 | 48000 | 60 | 24000 | 72000 |
设备维修 | 20 | 1400 | 28000 | 1000 | 20000 | 48000 |
生产订单 | 400 | 400 | 160000 | 40 | 16000 | 176000 |
材料订单 | 600 | 90 | 54000 | 70 | 42000 | 96000 |
生产协调 | 200 | 160 | 32000 | 80 | 16000 | 48000 |
合计 |
|
| 352000 |
| 138000 | 490000 |
产量（件） | 8000 | 4000 | ||||
甲产品单位成本应分配制造费用＝３５２０００／８０００＝４４（元）
乙产品单位成本应分配制造费用＝１３８０００／４０００＝３４。５（元）
甲产品单位成本＝２４＋１０＋４４＝７８（元）
乙产品单位成本＝２８＋１５＋３４。５＝７７。５（元）。
（３）传统成本计算法和作业成本计算法下，甲、乙产品应分配的制造费用之所以会产生较大的差异，其原因就在于这两种方法在间接费用归集的方法和分配基础的选择上有重大差别。
也就是说，在传统成本计算法下是以数量为基础来分配制造费用，而且一般是以工时消耗这一单一标准对所有产品分配制造费用；而在作业成本计算法下是以作业量为基础来分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而使成本计算的准确性大大提高。
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